Файл: Баланс и отчетность (Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности).pdf

2.2. Содержание статей отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом Минфина №66н [6]. Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения.

При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года – отчетный и предыдущий.

Содержание отчета о финансовых результатах определяется по ПБУ 4/99 [4].

В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы сведений:

• выручка и расходы от основной деятельности
• доходы и расходы от выполнения прочих операций;
• расчет финансового результата с учетом особенностей налогообложения [9, с.164].

Рассмотрим порядок формирования отчета о фансовых результатах на примере ООО «Контур».

Структура отчета о финансовых результатах содержит следующую информацию:

В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.

Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины». В ООО «Контур» выручка на 31 декабря 2014 года составляла 667 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года — 335 тыс. руб.

Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.

В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов.

В ООО «Контур» себестоимость продаж включают в себя расходы на покупку товаров, выполнение работ, прочие статьи расходов от основной деятельности и составляет на 31 декабря 2014 года — 480 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года — 240 тыс. руб.

Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках. В ООО «Контур» на 31 декабря 2014 года — 187 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года — 95 тыс. руб.

В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках. В ООО «Контур» коммерческие расходы составляют на 31 декабря 2014 года — 217 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года — 135 тыс. руб.

Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках. В ООО «Контур» на 31 декабря 2014 года убыток составляет 30 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года — 40 тыс. руб.

Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами. Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках.

В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы».

В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках.

В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль. Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат расчета отрицательный, он указывается в скобках. В ООО «Контур» данные расходы отсутствуют.

В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие графы, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми. В ООО «Контур» из-за убытка данные отсутствуют.

В графе 2421 справочно показывается остаток ПНО/ПНА

В графе 2430 показывается сумма изменений ОНО.

В графе 2450 показывается сумма изменений ОНА.

В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.

В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так: графа 2300 — графа 2410 + (-) графа 2430 — (+) графа 2450 + (-) графа 2460.

При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов). В ООО «Контур» на 31 декабря 2014 года убыток составляет 30 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года — 40 тыс. руб.

В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода» показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520.

Таким образом, Отчет о финансовых результатах деятельности организации — это одна из составляющих комплекта бухгалтерской отчетности.

Отчет о финансовых результатах имеет существенное значение для оценки деятельности организации. После проведения анализа данных отчета о финансовых результатах делается обоснованное заключение об экономическом положении предприятия, уровне его стабильности, ликвидности, рентабельности и сформировать прогноз будущих финансовых результатов и общего развития деятельности.

В заключение следует отметить, что целями и задачами бухгалтерской финансовой отчетности является достоверное отражение финансового положения предприятия, отражение правильного учета на предприятии, на основании этого будут сделаны соответствующие выводы об организации.

Такое обобщение учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Глава 3. Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом состоянии предприятия ООО «Контур»

3.1. Анализ состава, динамики и структуры бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Финансовое состояние предприятия — это сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию [11, с.138].

Итак, на основе данных финансовой отчетности (формы № 1 «Бухгалтерский баланс») проведем анализ имущества организации ООО «Контур» и источников его формирования. Динамику стоимости активов и пассивов проанализируем отдельно (Приложения 4, 5).

Из таблицы приложения 4 видно, что стоимость активов ООО «Контур» за год увеличилась на 163 тыс. руб., или на 57,6%. Согласно официальным данным, инфляция в анализируемом году составила 12%, то есть темп прироста активов ООО «Контур» превысил темп прироста потребительских цен, что свидетельствует о реальном росте активов. Рост активов произошел за счет увеличения только оборотного капитала на 163 тыс. руб., так как внеоборотные активы у рассматриваемой организации отсутствуют.

Наиболее существенные изменения в оборотном капитале произошли в статьях «Дебиторская задолженность» (прирост на 140 тыс. руб., или на 74,47%) и «Прочие оборотные активы» (прирост на 30 тыс. руб., или 90,9%). Доля этих статей в структуре активов также значительно выросла: на 7,1 и 2,5% соответственно.

Причинами изменений могут быть как активизация сбытовой деятельности, так и проблемы в управлении дебиторской задолженностью (излишняя лояльность кредитной политики организации).

Отрицательную динамику показали остальные статьи оборотного капитала, например, «Денежные средства и денежные эквиваленты». В абсолютном выражении снижение составило 28 тыс. руб. Это может свидетельствовать о сокращении притока денег в организацию и перетекании их в разряд дебиторской задолженности. С другой стороны, излишние денежные средства могут говорить о неумении управлять ими, что ведет к недополучению доходов.

Рассмотрим пассивную часть баланса.

Анализ динамики стоимости источников средств ООО «Контур» показывает, что собственный капитал из-за убытков имеет отрицательный показатель. Существенно увеличилась кредиторская задолженность на 127 тыс. руб. или на 68,6%.

В анализируемом балансе ООО «Контур» присутствует статья непокрытой убыток предприятия, который составляет 40 тыс. руб. Таким образом, данный баланс нельзя назвать идеальным.

Таким образом, анализ показал, что в динамике имущественного положения ООО «Контур» в 2015 году есть как позитивные, так и негативные тенденции. В целом динамика структуры баланса свидетельствует о проблемах в организации, о недостаточно эффективном управлении активами и капиталом предприятия.

Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее простейшим представляется анализ ликвидности баланса, направленный на установление возможностей погашения текущих пассивов, срок которых истекает в отчетном периоде [11, с.145].

3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности

В процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие — финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает ликвидность и платежеспособность.

Далее проведем анализ ликвидности и платежеспособности организации ООО «Контур».

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами пo пaccивy, сгруппированными по срокам их погашения.

Анализ ликвидности и платежеспособности основан на сопоставлении активной и пассивной частей баланса. Для проведения анализа ликвидности статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы группируют по срочности оплаты обязательств. Типичная группировка представлена в таблице 1.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносится суждение о ликвидности баланса предприятия. Абсолютно ликвидный баланс одновременно удовлетворяет следующим условиям:

А1 > П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 > П4.

Выполнение всех условий свидетельствует о том, что ликвидные активы предприятия покрывают его обязательства и собственных источников достаточно для формирования внеоборотных активов (что является проявлением финансовой устойчивости) [12, с.323].