Файл: Баланс и отчетность (Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности).pdf

1.3. Система взаимосвязи показателей финансовой отчетности

Данные финансовой отчетности обладают свойством сопоставимости не только с аналогичным периодом за предыдущий год, но и за более длительный период (перманентность балансов). Данное свойство позволяет сравнить деятельность различных организаций. Наконец, взаимосвязь должна быть обеспечена между отдельными показателями основных отчетных форм.

Базовую основу форм финансовой отчетности образует система четырех внутренне взаимосвязанных балансовых обобщений: основное статическое балансовое уравнение, основное динамическое балансовое уравнение, основное уравнение деловой активности и основное уравнение денежных потоков (рис. 1) [9, с.155].

Основное статическое балансовое уравнение лежит в основе бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив представляет собой стоимость имущества предприятия, пассив — обязательства. Равенство между этими частями основано на принципе двойной записи.

Основное динамическое балансовое уравнение положено в основу отчета о финансовых результатах. В этом отчете раскрывается процесс получения финансового результата .

Основное уравнение деловой активности позволяет составить отчет об изменениях капитала. В нем раскрывается механизм распределения прибыли и прироста капитала.

Балансовое уравнение движения денежных потоков может быть разнообразным по форме. Однако наибольший интерес представляет информация об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. Так составлен отчет о движении денежных средств

Рис. 1 Система четырех внутренне взаимосвязанных балансовых обобщений

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих единую систему информации о финансовом состоянии организации. Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности..

Глава 2. Содержание финансовой отчетности организации ООО «Контур»

2.1. Содержание статей бухгалтерского баланса

Рассматриваемая организация ООО «Контур» относится к малым предприятиям, поэтому она может сдавать отчетность в упрощенном виде, заполняя только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (Приложения 1, 2).

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет.

Прежде чем составить бухгалтерский баланс, необходимо проверить, во-первых, все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете. И, во-вторых, правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам. В балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации.

Кроме того, по итогам года нужно провести реформацию баланса, а также инвентаризацию имущества и обязательств организации (п. 38 ПБУ 4/99, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.

Рассмотрим содержание статей бухгалтерского баланса на примере ООО «Контур».

Заполним раздел «Внеоборотные активы» (коды строк баланса заполняют в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н О формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. от 6 апреля 2015 года) [6]. Нумеровать строки нужно, только если отчетность сдается в ИФНС или отделение статистики).

Для заполнения баланса используются данные Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 3).

Как показывают данные баланса ООО «Контур», данный вид имущества у организации отсутствует, однако рассмотрим его формирование.

В нем отражают данные об остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Также здесь указывают сумму долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.

В подразделе «Нематериальные активы» показываются данные по нематериальным активам, находящихся в организации и отражаются в балансе по остаточной стоимости. К ним, в частности, относят товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства (ПБУ 14/2007) на которые у организации есть исключительные права [5].

В строке 1120 показываются данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы на НИОКР». На показатель счета 05 данные строки 1120 не уменьшают.

В подразделе «Основные средства», по строке 1150 баланс, показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

Для заполнения строки 1150 из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» вычитают кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». При этом амортизацию доходных вложений и материальных поисковых активов не учитывают.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета и регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 1100, представляет собой сумму показателей всех подразделов таким образом, показатель строки 1100 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 1110;1120;1130;1140;1150, 1160,1170,1180 и 1190; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В нашем случае остатков по данному разделу на начало и конец года отсутствует.

В строке 1210 отражаются остатки по дебету счета 10 «Материалы». На 31 декабря 2015 года их сумма составляла 2 тыс. руб.

В строке 1220 отражается сумма НДС, по приобретенным ценностям, не принятая на конец отчетного периода к возмещению из бюджета. Дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ООО «Контур» на 31 декабря 2014 года составляла 26 тыс. руб., а на 31 декабря 2015 — 47 тыс. руб.

В строке 1230 отражается дебиторская задолженность на 31 декабря 2014 года — 188 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 188 тыс. руб.). 31 декабря 2015 она состояла из долга покупателей за купленную продукцию и товары, субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» — 328 тыс. руб.

В строке 1240 отражаются финансовые вложения. На начало и конец периода остатки по данному счету в балансе ООО «Контур» отсутствуют

Строка 1250. Величина денежных средств организации — это сумма остатков по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». На начало периода денежные средства ООО «Контур» составляли 34 тыс. руб. (185 руб. + 34120 руб.), на конец периода — 6 тыс. руб. (585 руб. + 5530 руб.).

В строке 1200 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 1210, 1220, 1230, 1240,1250 и 1260). На 31 декабря 2014 года итог по разделу — 283 руб., на 31 декабря 2015 года — 446 тыс. руб.

Строка 1200. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года — 283 тыс. руб., на конец отчетного периода — 446 тыс. руб..

Теперь заполним вторую часть баланса — пассив. Начнем с раздела «Капитал и резервы».

Строка 1310. Уставный капитал ООО «Контур» составлял 10 тыс. руб. В 2015 году он остался без изменений (кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал»).

Строка 1350. Отражается величина добавочного капитала, образованного, например, за счет дооценки основных средств или за счет эмиссионного дохода. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83 «Добавочный капитал». На начало и конец периода остатки по данному счету в балансе ООО «Контур» отсутствуют.

Строка 1360. Отражается размер резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством или в соответствии с Уставом для покрытия убытков или выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при отсутствии других источников). Кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал». На начало и конец периода остатки по данному счету в балансе ООО «Контур» отсутствуют

В строке 1370 фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»): -30 тыс. руб. на начало и -40 тыс. руб. на конец периода, т. е. по данной строке отражен убыток ООО «Контур».

Строка 1300. Общая величина по данному разделу на 31 декабря 2014 года — -20 тыс. руб. (10 тыс. руб. – 20 тыс. руб.), а на 31 декабря 2015 года -30 тыс. руб. (10 тыс.руб. -40 тыс. руб.).

Далее заполним раздел «Долгосрочные обязательства».

В строке 1410 отражается сумма долгосрочных кредитов и займов и процентов по ним. Кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На начало и конец периода остатки по данному счету в балансе ООО «Контур» отсутствуют

В строке 1420 отражаются отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». На начало и конец периода остатки по данному счету в балансе ООО «Контур» отсутствуют.

Перейдем к разделу «Краткосрочные обязательства». Кредиторскую задолженность организации ООО «Контур» следует расшифровать.

В строке 1510 отражается сумма краткосрочных кредитов и займов и процентов по ним. Кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На начало периода задолженность по займам ООО «Контур» составляли 58 тыс. руб., на конец периода — 73 тыс. руб.

В строке 1520 отражаются кредитовые остатки по следующим счетам: Сч. 60 + сч. 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 70 + сч. 71 + сч. 76

Так указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). 31 декабря 2014 составляет 172 тыс. руб., 31 декабря 2015 — 297 тыс. руб.

В рассматриваемом примере задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 4 тыс. руб., на конец периода — 9 тыс. руб.

Здесь также отражается задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которая учитывается по кредиту соответствующих субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На начало периода показатель равен 1 тыс. руб., на конец периода задолженность отсутствует из-за выплат за счет фонда социального страхования.

Отражается также задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и санкциям. Кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». На 31 декабря 2014 года задолженность по налогам и сборам составляла 8 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года — 6 тыс. руб.

Строка 1550. Отражаются текущие обязательства ООО «Контур», которые не нашли отражения в предыдущих строках данного раздела. На начало отчетного года такая задолженность составляла 60 тыс. руб., на конец периода — 91 тыс. руб.

В строке 1500 приводят общую величину краткосрочных обязательств: на 31 декабря 2014 года — 303 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года — 476 тыс. руб.

Строка 1700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 1600. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 1300, 1400 и 1500 и должна быть равна 1600 строке актива баланса. На начало периода валюта баланса ООО «Контур» равна 283 тыс. руб., на конец периода — 446 тыс. руб.