Файл: Учет поступления основных средств (Классификация основных средств).pdf

По характеру участия в производственном процессе выделяются действующие и бездействующие (находятся в запасе или на консервации) основные средства.

В соответствии с выделенным экономическим значением основных средств в производственной деятельности предприятия, на приобретение и формирование необходимой структуры основных фондов в зависимости от потребностей предприятия, выделяются значительные финансовые ресурсы [15, c. 196].

В связи с этим в числе основных источников формирования как имущества предприятия в целом, так и основных средств, в частности, могут выступать:

- финансовые взносы учредителей;

- доходы от реализации (основного вида деятельности);

- доходы от прочих видов деятельности;

- доходы от операций с ценными бумагами;

- заемные средства, как долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и прочих кредиторов;

- капитальные вложения и бюджетные дотации;

- прочие источники, не запрещенные законодательством РФ [15, c. 198].

Таким образом, определение основных средств и представленные параметры их классификации позволяют составить четкое представление о том, насколько большое значение имеет данный раздел бухгалтерского учета и насколько значительными объемами информации необходимо обладать для их правильной сегментации, постановки на учета и дальнейшей его организации.

1.2. Учёт наличия и поступления основных средств

Основой организации учета основных средств выступает правильное проведение оценки их стоимости. Оценка основных средств представляет собой это денежное выражение стоимости основных статей и элементов основных средств, в соответствии с которой происходит их отражение в бухгалтерском учете.

В соответствии с практикой российского бухгалтерского учета основные средства оцениваются с использованием одного из следующих методов:

– на основании первоначальной стоимости;

– согласно восстановительной стоимости;

– по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат, которые предприятие понесло на приобретение, сооружение или изготовление основных средств. Изменение рассчитанной величины первоначальной стоимости возможно при достройке, дооборудовании основных средств, их реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При увеличении или уменьшении первоначальной стоимости основных фондов разница относится на добавочный капитал предприятия.

В составе фактических затрат на приобретение, сооружение основных средств и их и изготовление могут быть включены:

– суммы, которые уплачиваются на основании договора с поставщиком (продавцом) основных средств;

– суммы, рассчитанные организацией – строителем или подрядчиком по договору строительства основных средств (ремонта, реконструкции, восстановления);

– суммы, которые предприятие уплачивает различным компаниям за оказание информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств;

– суммы регистрационных сборов, государственной пошлины и прочих аналогичных платежей, уплаченные в связи с приобретением или получением права собственности на объект основных средств;

– полная величина таможенных пошлин и иных похожих платежей;

– вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, благодаря услугам которых были приобретены объекты основных средств [31, c. 194].

Изменению первоначальная стоимость, рассчитанная при вводе основного средства в эксплуатацию, не подлежит, за исключением случаев переоценки и прочих аспектов, отдельно установленных в законодательстве РФ. Это, в частности, может быть изменение стоимости под влиянием реконструкции объекта основных средств, его достройки или, напротив, частичной ликвидации.

В состав фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств не включаются суммы общехозяйственных и других аналогичных расходов, за исключением таких случаев, в которых они напрямую связаны со строительством, приобретением или производством основных средств.

С учетом названных принципов и положений определяется также первоначальная стоимость тех основных средств, которые получены на самом предприятии в результате их строительства (сооружения) или выполнения их оплаты.

Расчет восстановительной стоимости производится с помощью специально устанавливаемого индекса цен, использования укрупненных коэффициентов изменения цены или использования стоимости аналогичных видов основных средств, по которым восстановительная стоимость уже определена.

В качестве оценочной величины основных фондов выступает также первоначальная или восстановительная стоимость с учетом начисленного износа, которая называется остаточной стоимостью основных средств. В соответствии с современной практикой учета на основании данного метода отражается стоимость основных средств в составе финансовой отчетности (баланса предприятия). Формирование остаточной стоимости происходит посредством вычитания величины износа из первоначальной (или восстановительной) стоимости основного средства, с учетом начисленных в соответствии с нормами амортизационных отчислений и поправочных коэффициентов к ним [31, c. 195].

Иногда для оценки основных фондов используется ликвидационная стоимость, которая рассчитывается ликвидационной комиссии при ликвидации основного средства или в иных случаях, установленных законодательно.

Учет и оценка основных средств в соответствии со стандартами МСФО организуется на основании МСФО (IAS) 16 и имеет ряд особенностей, которые отличают международную практику учета от требований ПБУ 6/01.

В частности, при проведении первоначальной оценки основных средств МСФО (IAS) 16 предписывает учитывать затраты на вывод объекта из эксплуатации. В соответствии с рассчитанной стоимостью проведенных работ по демонтажу и удалению объекта основных фондов формируется соответствующий резерв.

Затраты на выполнение масштабных технических осмотров основных средств в соответствии с параграфом 14 МСФО (IAS) 16 признаются в балансовой стоимости объекта основных фондов в качестве замены при соблюдении критериев признания. Также, как и в российской практике учете, в балансовой стоимости объекта основных средств не отражаются затраты на повседневное техобслуживание.

В МСФО (IAS) 16 предусмотрено два варианта последующей оценки основных фондов: по фактическим затратам и по переоцененной стоимости. При использовании международных стандартов учета предприятие должно сделать выбор одного из методов и закрепить его в учетной политике.

Приемка основных средств после проведения ремонта, реконструкции и модернизации оформляется с помощью акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (подготовленного по утвержденной форме №ОС-3). В содержании акта обозначаются особенности и детали состояния основных средств до проведения соответствующих операций и характер технологических изменений, вызванный ремонтом и модернизацией. С учетом проведенным работ определяется их стоимость – в соответствии с договором и фактически, на основании чего делается вывод об изменении первоначальной стоимости. Подписывается такой акт работником подразделения, имеющим право принимать основные средства и представителем предприятия (подразделения), который произвел соответствующие работы. После соблюдения всех названных требований акт сдается в бухгалтерию, сотрудники которой делают необходимые записи в инвентарных карточках по учету основных средств. В случае, если реконструкция, ремонт или модернизация проводится силами сторонних организаций, соответствующий акт составляется в двух экземплярах (по одному экземпляру для каждой стороны) [31, c. 198].

При внутреннем перемещении основных средств из одного подразделения предприятия в другое оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (по форме №ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах работником цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию предприятия для проведения записей в инвентарных карточках, второй экземпляр остается у сдатчика для того, чтобы сделать соответствующую отметку о выбытии объекта в структуре инвентарного списка основных средств.

В качестве единицы учета основных средств выступает отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или совокупность предметов с учетом всех при­способлений и принадлежностей, призванных выполнять вместе одну функцию.

В соответствии с классификационными группами основных средств инвентарными объектами являются:

– по зданиям – каждое здание, стоящее отдельно, с учетом его внутреннего устройства (отопление, водопровод, канализация, вентиляционная система, газопровод) и надворными постройками (сарай, забор и др.);

– по сооружениям – каждое обособленное сооружение с учетом его устройств, представляющих собой единую конструкцию (мост и его опоры, подъезды и подходы к нему);

– по передаточным устройствам — каждое отдельно взятое устройство, которое при это не выступает как составная час­ть зданий или сооружений;

– по силовым машинам и оборудованию — каждая сило­вая машина с фундаментом и всеми ее принадлежностями и приспособ­лениями, используемыми приборами и индивидуальным ограждением;

– по производственному оборудованию и рабочим машинам — отдельно каждый станок или аппарат, в том числе, входящие в него принадлежности, приборы и приспособления, ограждения и фундамент, на котором монтируется инвентарный объект;

– по транспортным средствам — каждое транспортное средств, с учетом тех приспособлений, принадлежностей и приборов, которые к нему относятся и необходимы для его полноценного функционирования (например, грузовой автомобиль с учетом запасных колес и комплекта инструментов для ремонта и обслуживания);

– по инвентарю и инструментам — каждый отдельный предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составным элементом другого инвентарного объекта (станка, оборудования, машины) [32, c. 233].

За каждым инвентарным объектом закрепляется опреде­ленный инвентарный номер, который за ним сохраняется на протяжении всего времени эксплуатации в данной организации, даже если он находится в запасе или временно законсервирован. Номер проставляется (закрепляется) на самом предмете и обязательно обозначается во всех документах, так или иначе связанных с движением данного объекта. После того, как определенный объект основных средств выбывает, его инвентарный номер может быть присвоен другому объекту не ранее, чем через пять лет с момента выбытия.

В качестве основного регистра для организации аналитического учета основных средств выступает инвентарная карточка учета основных средств (заполненная по форме №ОС-6). На оборотной стороне инвентарной кар­точки фиксируется краткая индивидуальная харак­теристика объекта (Приложение 1).

Такие инвентарные карточки формы № ОС-6 составляются в бухгалтерии в соответствии с количеством объектов основных средств по их инвентарным номерам в одном экземпляре.

Для расчета инвентарной стоимости используется специальный синтетический счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет активный, калькуляционный, на нем может образовываться остаток, который показывает сумму затрат в незаконченных капиталовложениях. По дебету счета отражаются все затраты, которые формируют первоначальную стоимость объекта, по кредиту – списываются суммы расходов по законченному объекту, которые представляют собой в результате первоначальную стоимость.

На следующем этапе фактические затраты, выявленные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относят в де­бет счета 01 «Основные средства».

Счет 01 является главным счетом для организации учета движения основных средств. Он предназначается для обобщения информации о наличии и движении основных средств предприятия, находящихся в запасе, эксплуатации, на консервации, в аренде. Счет 01 инвентарный, активный. Дебетовое сальдо отражает величину первоначальной стоимости собственных основных средств организации, которые действуют или находятся в запасе и на консервации. Оборот по дебету счета отражает поступление основных средств, оборот по кредиту – выбытие объектов основных средств в соответствии с разными причинами, согласно первоначальной (или восстановительной) стоимости.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

– субсчет 01-1 — «Собственные основные средства»;

– субсчет 01-2 — «Арендованные основные средства».

Для постановки объекта основных средств на учет необходимо наличие и правильное заполнение первичных документов, подтверждающих поступление объектов основных средств. При поступлении объектов основных средств в результате строительства, такими документами являются:

- акт приема-передачи объекта основных средств (по форме № ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16);

- договор со строительной (подрядной) организацией;

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объекта недвижимости, если это требование установлено законодательством;