Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Практические аспекты заполнения налоговых деклараций (на примере налога на прибыль)).pdf
Добавлен: 29.06.2023
Просмотров: 194
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты деклараций в налоговом учете
1.2. Назначение деклараций в налоговом учете
Глава 2. Практические аспекты заполнения налоговых деклараций (на примере налога на прибыль)
2.1. Состав декларации по налогу на прибыль
2.2. Порядок заполнения декларации
2.3. Контрольные соотношения для декларации по налогу на прибыль
Выводы.
Подавать декларацию по налогу на прибыль обязаны все организации, являющиеся плательщиками этого налога, даже если по итогам данного отчетного периода сумма налога (авансового платежа) к уплате в бюджет отсутствует. Налоговые агенты по налогу на прибыль при этом обязаны представить налоговый расчет, который формируется на основе той же декларации. Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600. Она содержит семь листов и одно Приложение. В свою очередь отдельные листы декларации также имеют Приложения. Обязательны для заполнения всеми налогоплательщиками титульный лист (лист 01), лист 02, Приложения № 1 и 2 к листу 02. В остальном представлению подлежат те составляющие декларации, которые отражают показатели по осуществляемым налогоплательщиком (налоговым агентом) операциям.
Таблица контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности содержит формулы контрольных соотношений с указанием документов, строк и листов декларации. В случае невыполнения контрольных соотношений в таблице есть описание возможного нарушения законодательства РФ со ссылкой на статью НК РФ и приведены действия проверяющего при выявлении этого нарушения.
Глава 3. Контроль за правильностью составления налоговых деклараций (на примере декларации по налогу на прибыль)
Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25) в организации должен быть организован налоговый учет. В программе «1С: Бухгалтерия», а также во многих других программах, например в немецкой программе SAP, налоговый учет ведется автоматически. В «1С: Бухгалтерия» предусмотрен специальный налоговый план счетов.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
В бухгалтерских программах для получения достоверных данных налогового учета часто могут требоваться дополнительные настройки, осуществляемые программистами. Вообще налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, поэтому документы можно оформлять также и в произвольном виде на бумажном носителе, но в этом случае они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Понятие аналитических регистров налогового учета рассмотрено в ст. 314 НК РФ (гл. 25).
Для проведения сверки необходимо сформировать, распечатать и подписать регистры налогового учета.
С целью контроля за правильностью составления декларации по налогу на прибыль нужно проанализировать следующие регистры налогового учета:
- регистр учета доходов текущего периода;
- регистр учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;
- регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
- регистр учета внереализационных доходов текущего периода;
- регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (ТО);
- расчет налога на прибыль организаций;
- расчет налоговой базы по налогу на прибыль и прочие регистры.
Последовательность проверки можно представить следующим образом.
Во-первых, если регистры формируются в бухгалтерской программе, нужно проверить, чтобы в графе «контроль» не было расхождений.
Во-вторых, необходимо провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 «Расчеты налога на прибыль» по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 99 «Прибыли и убытки».
В-третьих, необходимо провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете.
В-четвертых, в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.
К прямым расходам относятся: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, плюс расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
В-пятых, данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 «Прочие доходы» (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 «Выручка» в налоговом учете с признаком НУ. Данные по расходам регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль - с данными по оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 «Прочие расходы» (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 «Себестоимость продаж» в налоговом учете с признаком НУ.
В-шестых, необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода. Для проверки аналитики данных необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 «Продажи» (по субсчетам и номенклатурным группам).
Проверить итоговые строки налоговой декларации по Приложениям, связанным между собой, поможет таблица 3.
Таблица 3
Проверка итоговых строк налоговой декларации
|
Что сверяется |
С чем сверяется |
|
1 |
2 |
|
Сумма по строке 040 Приложения 1 к листу 02 «Итого сумма доходов от реализации» |
Сумма по строке 010 листа 02 «Доходы от реализации» |
Продолжение таблицы 3
|
1 |
2 |
|
Сумма по строке 100 Приложения 1 к листу 02 «Внереализационные доходы – всего» |
Сумма по строке 020 листа 02 «Внереализационные доходы» |
|
Сумма строки 080 Приложения 2 к листу 02 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02» |
Сумма строки 350 Приложения 3 к листу 02 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02» |
|
Сумма по строке 130 Приложения 2 к листу 02 «Итого признанных расходов» |
Сумма по строке 030 листа 02 «Расходы, уменьшающие сумму доходов организации» |
|
Суммы строк 200 и 300 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» |
Сумма по строке 040 листа 02 «Внереализационные расходы» |
|
Сумма по строке 360 Приложения 3 к листу 02 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02» |
Сумма по строке 050 листа 02 «Убытки» |
Далее проводят сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. Эти контрольные соотношения представим в таблице 4.
Таблица 4
Порядок сверки значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров
|
Листы декларации по налогу на прибыль |
Номера строк |
Регистры налогового учета |
|
1 |
2 |
3 |
|
Приложение 1 к листу 02 |
Строка 010 «Выручка от реализации – всего» (в том числе строки 011 - 014) |
Расчет налога на прибыль организаций; регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита) (анализ счетов 66, 67) |
|
Строка 100 «Внереализационные доходы» (в том числе строки 101 - 106) |
Регистр учета внереализационных доходов текущего периода |
Продолжение таблицы 4
|
1 |
2 |
3 |
|
Приложение 2 к листу 02 |
Строка 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)», строка 040 «Косвенные расходы - всего» |
Расчет налога на прибыль организаций |
|
Строка 042 «Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 10%», строка 043 «Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 30%» |
Регистр - расчет амортизационной премии (анализ счета 01 с признаком НУ) |
|
|
Строка 052 «Косвенные расходы на НИОКР» |
Регистр - расчет суммы расходов на НИОКР |
|
|
Строка 060 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с ее реализацией» |
Регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества |
|
|
Строка 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» |
Регистр учета убытка от реализации амортизируемого имущества |
|
|
Строка 200 «Внереализационные расходы – всего» (в том числе строки 201 - 206) |
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода; расчет налога на прибыль организаций; регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита) |
|
|
Строка 300 «Убытки, приравненные к внереализационным расходам, - всего» (в том числе строки 301, 302) |
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода; расчет налога на прибыль организаций. Нужно проверить обоснованность |
Продолжение таблицы 4
|
1 |
2 |
3 |
|
включения убытков прошлых лет в отчетный период |
||
|
Приложение 3 к листу 02 |
Строка 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» - строка 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» = строка 050 «Прибыль от реализации амортизируемого имущества» - строка 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества» |
Регистр учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества |
|
Приложение 4 к листу 02 (заполняется по итогам отчетного года и I квартала) |
Строка 010 «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего» (в том числе строки 040 - 130), строка 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего» (в том числе строка 161) |
Оборотно-сальдовая ведомость счета 97.10 «Убытки прошлых лет» (с признаком НУ) |
Вывод.
Порядок составления декларации по налогу на прибыль утвержден в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме». Но в тексте указанного Приложения отсутствуют ссылки на налоговые регистры как на источники информации, поэтому автор учел названный факт и отразил в статье сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. К тому же, как известно, налоговая (налогооблагаемая) прибыль отличается от бухгалтерской на временные и постоянные разницы, которые образуют отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО). Поэтому через данное связующее звено необходимо проверить налоговый учет с бухгалтерским учетом. Только после указанных проверок можно быть уверенным, что декларация по налогу на прибыль составлена без ошибок.
Заключение
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.