Файл: СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ (Двойная запись и ее контрольное значение).pdf

Введение

Бухгалтерский учет – это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности. В бухгалтерском учете обеспечиваются:

1. Регистрация;
2. Обработка;
3. Хранение информации о фактах финансово – хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Известный факт, что хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте. Именно для отражения движения средств и источников средств предприятия используют такой инструмент, как счета бухгалтерского учета.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином Российской Федерации.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. [2]

Двойная запись – это запись хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме, обеспечивает взаимосвязь и контролируемое отражение операции. Принцип двойной записи имеет важное контрольное значение. В случае, если сумма хозяйственной операции, записанной на одном счете, не тождественна сумме этой хозяйственной операции, записанной на другом счете, сума в балансе предприятия по активу и пассиву будет не равна. Поэтому в бухгалтерии постоянно должна проводиться встречная проверка документов по экономически взаимосвязанным бухгалтерским счетам. Например, контроль реализации – по зачислению выручки и обороту по продаже и т.д. [4]

Именно, изучению способа системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета посвящена данная курсовая работа.

В первой главе данной работы рассмотрим понятие о счетах бухгалтерского учета, изучим двойственный характер отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, познакомимся со счетами синтетического и аналитического учета и проследим их взаимодействие, проанализируем, как происходит обобщение данных посредством составления оборотных ведомостей.

Во второй главе данной работы рассмотрим классификацию счетов. Например, классификацию счетов по месту расположению их в балансе или классификацию по способу группировки и обобщения информации.

В третьей главе применим полученные знания в ходе изучения вопроса на практике.

Глава 1. Счета и двойная запись

1.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета

Так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета. С их применением информация имеет двойственное отражение, накапливается и обобщается.

Счет – это способ группировки информации в результате хозяйственной деятельности.

По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу (рис.1), состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета.[1]

Рис.1. Иллюстрация счета

На счетах информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Для открытия счета мы записываем сумму из баланса (по соответствующей статье), которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало «Сн» и сальдо на конец «Ск» отчетного периода. В течение месяца на счете мы записываем суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету «Од» и оборот по кредиту «Ок» и выводят сальдо конечное «Ск», который используется при составлении баланса на начало следующего периода.

Так как в балансе существуют актив и пассив, то и счета делятся на активные и пассивные. Активные счета учитывают средства предприятия и их движение (рис.2).

Рис. 2. Схема активного счета

На активных счетах (например, «50», «10», «01», «51» и т.д.) «Сн» и «Ск» бывают только по дебету счета.

Пассивные счета предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств и их движения (рис.3).

Рис. 3. Схема пассивного счета

Сальдо начальное «Сн» и сальдо конечное «Ск» у пассивных счетов (например, «60», «80», «70», «66», и т.д.) бывают только по кредиту счета.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Сальдо на таких счетах называется развернутым. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического детального учета (рис.4.).[1]

Рис.4. Схема активно-пассивного счета

Примером такого счета может служить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета – дебиторская задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторская задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счете, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть то дебиторами, то кредиторами.

В этом счете записи по дебету могут означать либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской.[4]

1.2. Двойная запись и ее контрольное значение

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания затрагивает два объекта учета, то есть она имеет двойственный характер. Так, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается остаток материалов, с другой – уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, то есть обязательно указывается счет источника приобретения (за наличный расчет – счет «50», за безналичный расчет – счет «51», образовалась кредиторская задолженность поставщику – счет «60» и т.д.).

Двойная запись заключается в том, что одна и та же сумма отражается дважды: в дебет одного счета и в кредит другого счета.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически, в последовательности их свершения, то есть в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Отражение на счетах хозяйственных операций называется проводкой.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляется ошибка и устанавливается ответственный за нее.[1]

Рассмотрим пример.

Остатки по счетам на начало месяца представлены в таблице 1.

Таблица 1. Остатки по счетам на начало месяца

Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций

Для наглядности отражения метода двойной записи нарисуем счета («самолётики»). Из данных остатков по счетам разносим сальдо начальное на каждый счет: активные счета – сальдо в дебет, пассивные – сальдо в кредит, уточнив принадлежность счета к активу или пассиву по бланку баланса.[2]

Каждую хозяйственную операцию отражаем на двух корреспондирующих счетах (рис. 5). Так, по операции №1 приобретены материалы за наличные. Это означает, что остаток материалов на складе увеличился (а это активный счёт «10», который увеличивается по дебету счёта), а остаток наличных денег в кассе уменьшился ( а это активный счёт «50», который уменьшается по кредиту счёта). Следовательно, бухгалтерская проводка: дебет «10», кредит счёт «50» (отражена в журнале регистрации хозяйственных операций). Так на самолётике счёта»10» в дебете под номером 1 отражаем сумму 100 тыс. руб, одновременно на самолётике счёта «50» в кредите под номером 1 отражаем эту же сумму – 100 тыс. руб.

По операции №2 получены материалы от поставщика и платёж не произведён. Взаимодействуют два счёта: активный счёт «10» и пассивный счёт «60» расчёты с поставщиками подрядчиками. Принадлежность к активу и пассиву уточнили по бланку баланса (форма № 1). В данной хозяйственной операции остаток на складе увеличился и образовалась кредиторская задолженность поставщику. Следовательно, активный счёт «10» увеличился по дебеты на 500 тыс. руб. и пассивный счёт «60» увеличился на эту же величину 500 тыс. руб. Бухгалтерская проводка: дебет счёта «10», кредит счёта «60» (отражена в журнале регистрации хозяйственных операций). На «самолётике» счёт «10» по дебету по номером 2 записываем сумму 500 тыс. руб.

Итак, разносим все последующие хозяйственные операции.

На всех «самолётиках» подсчитываем суммы всех хозяйственных операций по дебету и кредиту счетов (обороты по дебету и кредиту), проставляем суммы.

Выводим конечные сальдо на всех счетах. У активных счётов по формуле

Ск = Сн + Од –Ок, у пассивных счетов по формуле Ск = Сн + Ок –Од.