Файл: СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ (Двойная запись и ее контрольное значение).pdf

2.2.Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько отделов (рис. 10).

Счета бухгалтерского учета

Рис. 10. Счета бухгалтерского учета

Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

1.Инвентарные (активные) используются для учета имущества предприятия, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. К ним можно отнести счет «01» Основные средства, «04» Внематериальные активы, «50» Касса, «51» Расчетный счет, «43» Готовая продукция и т.д.

2.Фондовые (пассивные) используются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся «80» Уставный капитал, «82» Резервный капитал, «83» Добавочный капитал, «99» Прибыль и убытки, «96» Резервы предстоящих расходов.

А) на активных счетах учета расчета отражается образование и движение дебиторской задолженности. Например, счет «71» Расчета с подотчетными лицами.

Б) на пассивных счетах чета расчетов отражается образование и движение кредиторской задолженности. К ним относят счет «60» Расчеты с поставщиками и подрядчиками, «68» Расчеты по налогам и сборам, «66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, «67» Расчеты по долгосрочным кредитам и займам и др.

В) активно - пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Например, счет «79» Внутрихозяйственные расчеты. Такие счета имеют один остаток либо по дебиту, либо по кредиту в одном отчетном периоде. Поэтому счет будет либо активным, либо пассивным в зависимости от дебетового или кредитового сальдо. Исключение является счет «76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: он может иметь два остатка одновременно, так как на нем осуществляется учет расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность одних предприятий не погашается кредиторской задолженностью других, счет одновременно отражает сумму по дебету счета (сальдо по дебету) и кредиту счета (сальдо по кредиту). Такое сальдо называется развернутым и отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета уточняют оценку основных счетов, самостоятельно значения в балансе не имеют и применяются только вместе с основным счетом. Подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно – дополнительные.

1.Дополнительные счета всегда увеличивают оценку основного счета. Если основной счет активный, то и дополнительный к нему так же активный. Например, основной активный счет «10» Материалы, а дополнительный «10-ТЗР» Транспортно-заготовительные расходы. В балансе показывается стоимость материалов в оценке, состоящей по сальдо по дебиту счета «10» и «10-ТЗР». Если основной счет пассивный, то и дополнительный так же пассивный. Например, основной пассивный счет «80» Уставный капитал, а дополнительный «83» Добавочный капитал. Сальдо по дебиту счета «80» и кредиту счета «83» составляет собственный капитал предприятия. Счет «83» увеличивает оценку собственного капитала.

2.Контрарные счета противоположны основным, уменьшают их оценку. Если основной счет активный, то контрарный – пассивный и называется контрактивный. Например, основной активный счет «01», а счет «02» пассивный, но он уменьшает оценку основного активного счета, поэтому он будет регулирующий контрактивный. Самостоятельного значения в балансе не имеет, а отражается по статье «Основные средства», уменьшая первоначальную их стоимость на величину начисленного износа. Таким образом, в балансе Основные средства отражаются по остаточной стоимости.

1.Конрано – дополнительные могут увеличивать и уменьшать оценку объекта, отраженную на основных счетах. Так, счет «10» и счет «16» Отклонение в стоимости материальных ценностей. По дебету основного активного счета «10» Материалы отражается их твердая оценка (договорная, средневзвешенная), а в дебете счета «16» отражается величина, равная разнице между фактическими расходами по приобретению материалов и расходов по учетной оценке. [1]

Операционные предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы:

1.Собирательно – распределительные – активные счета, к ним относят счета «25» Общепроизводственные расходы, «26» Общехозяйственные расходы и «44» Расходы на продажу. По дебету этих счетов собираются затраты в течение всего месяца, которые затем распределяются по объектам учета и остатков на конец учетного периода не имеют.

2.Калькуляционные – активные, используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним относят счета «20» Основное производство, «23» Вспомогательное производство, «08» Вложение во внеоборотные активы.

3.Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результат как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов предоставлены операционно – результатные счета, к ним относят счет «90» Продажа и «91» Прочие расходы и доходы и финансово-результатные счета – счет «99» Прибыли и убытки. По отношению к балансу счета «90» и «91» являются активно-пассивными, они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.[1]

1.Бюджетно – распределительные предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С их помощью устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Эти счета могут быть активными и пассивными. Пример активного бюджетно –распределительного счета – «97» Расходы будущих периодов, пассивного бюджетно – распределительного счета – «96» Резервы предстоящих расходов.

2.Финансово – результатные счета. Представлены счетов «99» Прибыли и убытки. Путем сопоставления за отчетный период итогов оборот по дебиту и кредиту счета «99» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности организации. В зависимости от того, какое получается сальдо по дебиту или кредиту счета «99», он бывает либо активный (убыток за отчетный период), либо пассивный (прибыль за отчетный период). В конце отчетного года счет закрывается, и сальдо конечное (чистая прибыль или чистый убыток) списывается на счет «84» Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Так, счет «28» Брак в производстве, по дебиту которого исчисляется себестоимость забракованной продукции (признак калькуляционного счета), а кредиту – затраты по исправлению брака (величина возмещения). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов определяется результат от изготовления готовой продукции (признаки сопоставляющего счета).

Забалансовые счета, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащие организации и подразделяются на три подгруппы:

1. Активы, временно находящие в пользовании и организации. Счет «002» Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
2. Активы, предназначенные для целей контроля за отдельными операциями. Счет «007» Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
3. Активы, характеризующие условные права и обязательсва организации. Счет «008» Обеспечение обязательств и платежей полученные, «009» Обеспечение и платежей выданные.

Глава 3. Счета и двойная запись ЗАО «Искра

3.1.Журнал хозяйственных операций ЗАО «Искра»

Применим на практике теоретические аспекты, описанные в первых двух главах данной курсовой работы. Для этого проследим отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции предприятия ЗАО «Искра», которое занимается производством 2-х изделий – это пазлы и коробки из картона, а так же оказывает транспортно-экспедиционные услуги, получает доходы от сдачи в аренду складских помещений и выполняет слесарные работы.

Здания, помещения, оборудование, транспорт, необходимые для деятельности предприятия (табл. 3):

1. Здание: основной цех; склад; транспортный цех
2. Хозяйственный инвентарь;
3. Плоский термотрансферный пресс;
4. Орг. Техника;
5. Транспорт.

Таблица 3. Исходные данные по счетам бухгалтерского учета предприятия ЗАО «Искра» на 01.10.2015.

Составим журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Искра» за октябрь 2015 года (табл. 4).

Таблица 4. Журнал хозяйственных операций за Октябрь 2015 года

3.2.Отражение на счетах хозяйственных операций ЗАО «Искра»

Проиллюстрируем выше перечисленные хозяйственные операции на «самолетиках» - счетах бухгалтерского учета (рис. 11).