Файл: Учет лизинговых операций (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Рынок лизинга в Российской Федерации существует относительно недавно по сравнению с лизинговыми рынками Европы и США. В условиях развития и формирования отечественного рынка лизинг является перспективным видом предпринимательской деятельности, способным оказывать влияние на структуру ВВП страны. Можно предположить, что в настоящее время лизинговый рынок в Российской Федерации на фоне стабилизации национальной экономики и, как следствие, активизации лизинговыми компаниями региональных сделок, частично восстанавливается. Это подтверждается тем, что в 2015 году отечественный лизинговый рынок занимал 11-е место в Европе по объему лизинга, а по результатам 2016 года находится на 5-м месте.

Осуществление лизинговой деятельности связано с определенными рисками. Основными факторами, которые отрицательно влияют на деятельность лизинговых компаний, являются:

1. Высокий процент по банковским кредитам. Привлечение заемных средств лизинговыми компаниями в целях инвестирования в рамках заключаемых договоров предметов лизинга повышает стоимость лизинговой сделки.

2. Несовершенство нормативно-правового регулирования лизинговой деятельности.

3. Существующий уровень налогообложения.

4. Высокая степень конкуренции, при которой большая доля новых лизинговых договоров относится на крупных лизингодателей, несмотря на государственную поддержку малого и среднего бизнеса.

Решение данных системных проблем планируется в рамках поэтапного реформирования лизинговой отрасли, которое будет завершено к 2019 году. Одним из ключевых этапов реформы является принятие и внедрение в целях ведения учета лизинговых операций и представления отчетности по МСФО нового ФСБУ «Аренда», приближенного к стандартам международного учета.

Поэтому актуальность темы исследования очевидна: в условиях трансформации российских стандартов к правилам международного учета и реформирования лизинговой отрасли, исследование эффективности лизинговых сделок имеет большое значение.

Объектом исследования курсовой работы является хозяйственная деятельность ООО «Кедр-Лизинг», основным видом деятельности которого является оказание услуг по финансовой аренде.

Предметом исследования являются теоретические и практические положения действующей системы бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций, а также анализ эффективности лизингового договора с позиций текущего бухгалтерского нормативно-правового регулирования и влияния положений проекта ПБУ «Учет аренды», приближенного к МСФО, на аналитические показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

---

Исходя из выше изложенного, целью данной работы является оценка состояния действующей практики бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в ООО «Кедр-Лизинг».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие и сущность лизинга, обобщить виды лизинга по классификационным признакам;

- провести анализ нормативно-правового обеспечения лизинговых правоотношений;

- выявить и оценить перспективы развития нормативной базы в области лизинговой деятельности;

- сравнить методики бухгалтерского учета лизинговых операций в соответствии с РСБУ и МСФО;

Теоретическая значимость исследования состоит в анализе действующей нормативной базы, регулирующей лизинговую деятельность, а также порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций и составления отчетности в соответствии с отечественным и международным подходами.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций и анализе эффективности их осуществления.

Для решения поставленных задач использовались такие методы научного познания как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, моделирование, наблюдение, сравнение и обобщение.

В курсовой работе использовалась информация из различных источников: законодательных и нормативных документов, учебных пособий, периодических изданий, информационных ресурсов сети Интернет.

АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕЕ РАЗВИТИЯ

ЛИЗИНГ И ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ

Лизинг как особая экономическая категория в последнее время является предметом исследования во многих научных работах. Несмотря на востребованность в отечественной теории и практике лизинговых сделок само понятие лизинга не имеет универсального определения и трактуется авторами, а также российским законодательством по-разному.

---

Исследуем некоторые из определений понятия «лизинг», представленные в научной литературе. Ковалев В. В. считает, что лизинг – это «вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей» [5, с. 47]^[1]. Батаева Н. А. рассмотрела отличительные признаки осуществления лизинговой деятельности и на основе проведенного исследования конкретизировала понятие лизинга как «вида финансовой предпринимательской деятельности институтов финансово-кредитной системы, направленного на инвестирование свободных или привлеченных финансовых средств на принципах кредита, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей» [6]^[2]. Дун И. Р. предлагает более корректное, по ее мнению, определение лизинга как «вида предпринимательской деятельности, направленного на поиск и привлечение свободных финансовых средств, инвестирование их в долгосрочные активы и последующую передачу этих активов во временное пользование за определенную плату и на определенный срок» [7, с. 9]^[3].

Следует отметить, что авторы научных работ и учебных пособий предлагают различные определения, которые часто противоречат друг другу и не содержат юридического и экономического обоснования. Например, Бусыгин А. В. и Дякин Б. Г. акцентируют внимание на виде имущества, передаваемого в лизинг, которым является оборудование, машины и недвижимое имущество [8, с. 301; 9, с. 15]. Кабатова Е. В. делает упор на производственную цель использования предмета лизинга [10, с. 16]. В свою очередь, Човушян Э. О. увязывает лизинговые операции и долгосрочность их осуществления [11, с. 15].

Поскольку лизинговая деятельность в Российской Федерации регулируется на законодательном уровне, рассмотрим определение, которое установлено в действующем Федеральном законе №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», принятом в 1998 году. В нем лизинг понимается как «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга» [12, абз. 2 ст. 2]. В данном определении осуществление лизинговых операций увязано с заключением соответствующего договора. Лизинговый договор трактуется как «договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование» [12, абз. 3 ст. 2]. При этом выбор продавца (поставщика) имущества не обязательно осуществляется лизингополучателем. В Гражданском кодексе [13, абз. 2 ст. 665] и Федеральном законе «О финансовой аренде (лизинге)» [12, абз. 3 ст. 2]^[4] установлено, что выбор продавца, а также имущества, приобретаемого в лизинг, может совершаться лизингодателем. Ответственная за такой выбор сторона должна быть определена в договоре финансовой аренды (лизинга). Также в Гражданском кодексе [13, абз. 1 ст. 665] указано, что лизингодатель не несет ответственности в случае выбора поставщика (продавца) и предмета аренды лизингополучателем.

---

Таким образом, представленное в отечественных нормативных актах определение термина «лизинг» отражает лишь юридическую сторону лизинговых сделок, ссылаясь на договор, и не содержит экономического обоснования. Попытки авторов научных статей и учебно-методических работ дать универсальное определение также не увенчались успехом, так как каждым субъективно оценивались существенные характеристики лизинга.

Несмотря на разнообразие представленных понятий «лизинга», в каждом из них сделан акцент на стороны лизинговой сделки (лизингодатель, лизингополучатель, продавец) и на приобретаемое имущество, которые являются субъектами и объектом лизинга соответственно.

Объект лизинга – это имущество, приобретаемое в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга) и являющееся предметом такого договора. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предметом договора финансовой аренды (лизинга) могут быть «любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов» [13, ст. 666]^[5]. К непотребляемым вещам относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, предприятия и имущественные комплексы, а также другое движимое и недвижимое имущество. Также Федеральным законом №164-ФЗ [12, п. 2 ст. 3] поясняется, что ограничения накладываются не только на земельные участки и природные объекты, но и на имущество, запрещенное для свободного обращения или для которого введен особый порядок обращения. Например, Указом Президента Российской Федерации введен Перечень видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена. Согласно данному Перечню [14]^[6] рентгеновское оборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов, военная техника, ракетно-космические комплексы, а также другие виды продукции и отходов не подлежат свободному обращению. В то же время, продукция военного назначения является предметом договора лизинга, если она регламентируется международными договорами Российской Федерации и Федеральным законом №114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами». Наряду с продукцией военного назначения предметом лизинга может являться технологическое оборудование иностранного производства. Лизинг двух выше перечисленных видов имущества осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

---

Следует отметить, что до 10 мая 2010 года действовала редакция Гражданского кодекса [15, абз. 1 ст. 665], согласно которой предмет лизинга мог приобретаться только для осуществления предпринимательских целей. В действующих редакциях Гражданского кодекса и Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» ограничение по цели приобретения не установлено, следовательно, имущество, приобретаемое в лизинг, может использоваться не только для ведения предпринимательской деятельности, но и для личных, семейных, домашних или иных целей.

Субъектами лизинга, в соответствии с Федеральным законом №164-ФЗ [12, п. 1 ст. 4], являются продавец, лизингодатель и лизингополучатель, которые могут быть как юридическими, так и физическими лицами, а также резидентами или нерезидентами Российской Федерации.

Продавец – это лицо, являющееся первоначальным собственником имущества, которое продает по договору купли-продажи имущество, предназначенное для сдачи в лизинг. Продавец заключает договор купли-продажи с лизингодателем. Также продавец может выступать лизингополучателем, но только в пределах одного лизингового правоотношения. Следует отметить, что «стороны лизинговых правоотношений» и «стороны договора лизинга» - это разные понятия. Различие состоит в том, что лизинговые правоотношения могут состоять из трех и более субъектов, а договор лизинга заключается между двумя субъектами – лизингодателем и лизингополучателем.

Лизингодатель – лицо, приобретающее в собственность имущество по договору купли-продажи у продавца и передающее это имущество в соответствии с заключенным договором лизинга лизингополучателю. Лизингодатель может приобретать имущество за счет привлеченных или собственных средств. Договором лизинга устанавливается – на какой срок, за какую плату, на каких условиях предоставляется имущество, а также переходит ли к лизингополучателю право собственности на предмет лизинга по истечении действия такого договора.

Лизингополучатель – лицо, обязующееся на определенный срок, за определенную плату и на определенных условиях, установленных в договоре финансовой аренды (лизинга), принять предмет лизинга.

Единой классификации видов лизинга не существует, поэтому в экономической литературе авторы имеют различные подходы к классифицированию лизинговых сделок. Несмотря на отсутствие единой классификации, законодательством Российской Федерации установлено, что «основными формами лизинга являются внутренний или международный лизинг» [12, абз. 1 ст. 7]. При осуществлении внутреннего лизинга стороны лизингового договора (лизингодатель и лизингополучатель) являются резидентами Российской Федерации и их правоотношения регулируются в соответствии с законодательством Российской Федерации. В международном лизинге одна из сторон является нерезидентом Российской Федерации и договор финансовой аренды (лизинга) регулируется в соответствии с Федеральным законом «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге». В научной литературе лизинг классифицируется по различным критериям, в том числе по принадлежности участников (внутренний и международный). Кроме внутреннего и международного лизинга в Российской Федерации различается такой вид поднайма как сублизинг [12, абз. 1 п. 1 ст. 8]. В сублизинге в первую очередь заключается договор лизинга между лизингополучателем и лизингодателем, далее лизингополучатель заключает договор сублизинга, в котором является лизингодателем предмета договора. При осуществлении сублизинга первоначальный лизингодатель имущества обязан дать свое согласие в письменной форме [12, п. 2 ст. 8].

---