Файл: Учет лизинговых операций (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ).pdf

На основе видов лизинга, представленных в научной литературе и российском законодательстве, можно составить обобщенную классификацию по следующим признакам [16, с. 605-609; 17]^[7]:

- по отношению к арендуемому имуществу:

1) чистый;

2) полный;

3) частичный.

Чистый лизинг – лизинг имущества, по которому все расходы на обслуживание лизингополучатель производит и оплачивает самостоятельно. Эти расходы не включаются в стоимость лизинговых платежей. При полном лизинге расходы на обслуживание производятся и оплачиваются лизингодателем. Это значит, что техническое обслуживание, ремонт, страхование имущества и другие операции возложены на лизингодателя. Данный тип лизинга используется производителями и оптовыми организациями. Применение полной формы лизинга производителями и оптовыми организациями обусловлено тем, что на предмет лизинга может распространяться гарантия производителя, по которой ремонт и техническое обслуживание может осуществляться только производителем. Частичный лизинг характеризуется тем, что лизингодатель производит только некоторые функции по обслуживанию предмета лизинга.

- по типу финансирования:

1) срочный;

2) возобновляемый;

3) генеральный.

К срочному лизингу прибегают компании, нуждающиеся в одноразовой аренде имущества. При возобновляемом лизинге по истечении срока договор продлевается еще на один или несколько периодов. Генеральный лизинг – подвид возобновляемого лизинга, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого имущества, не заключая новых договоров.

- в зависимости от состава субъектов сделки:

1) прямой;

2) косвенный;

3) раздельный;

4) возвратный.

При прямом лизинге поставщик (производитель) сдает в лизинг произведенное имущество, то есть имеет место быть двухсторонняя сделка. В соответствии с законодательством Российской Федерации [12, п. 1 ст. 5] лизинговые компании должны участвовать в лизинговых сделках, а это значит, что сделка может быть только трехсторонней (поставщик – лизингодатель – лизингополучатель), следовательно, прямой лизинг в Российской Федерации не осуществляется. В косвенном лизинге имущество передается в лизинг через посредника. Одним из видов косвенного лизинга может выступать сублизинг как переуступка права пользования предметом лизинга третьему лицу. Раздельный вид лизинга характеризуется многосторонними договорами, в которых участвуют несколько поставщиков, лизингодателей и банков. При возвратном лизинге собственник имущества передает предмет лизинга лизингодателю, который сдает это имущество бывшему собственнику во временное пользование. В данной форме лизинга продавец и лизингополучатель – одно лицо, имеющее право при окончании лизинговых правоотношений выкупить предмет лизинга и восстановить на него право собственности.

---

- по типу имущества:

1) лизинг движимого имущества;

2) лизинг недвижимого имущества.

Под движимым имуществом понимаются оборудование, техника, автомобили. Недвижимое имущество – это имущество, которое является по происхождению недвижимым (здания, сооружения), а также подлежащим государственной регистрации (суда, самолеты).

- по степени окупаемости:

1) лизинг с полной окупаемостью;

2) лизинг с неполной окупаемостью.

Лизинг с полной окупаемостью характеризуется тем, что в течение срока договора лизинга происходит полная или близкая к полной амортизация имущества, а значит, что лизингодатель окупает стоимость приобретенного предмета лизинга. В лизинге с неполной окупаемостью договор заключается на некоторый срок, в течение которого начисляется частичная амортизация имущества, следовательно, стоимость имущества покрывается не полностью.

В соответствии со степенью окупаемости принято выделять долгосрочную аренду (финансовый лизинг) и краткосрочную аренду (оперативный лизинг). Оперативный лизинг характеризуется передачей имущества многократного использования на срок, короче, чем установленный срок службы использования имущества. Данный вид лизинговой сделки характеризуется небольшой продолжительностью контракта и неполной амортизацией оборудования. Арендные ставки обычно выше, чем в финансовом лизинге, так как лизингодатель берет на себя риски: коммерческие, морального старения оборудования, снижения рентабельности и другие. В свою очередь, финансовая аренда – передача имущества на длительный срок, амортизация начисляется по всей или большей части стоимости арендуемого имущества. По истечении срока действия арендатор может вернуть объект аренды, продлить соглашение или заключить новое, а также купить объект аренды по остаточной стоимости.

- по степени риска для лизингодателя:

1) необеспеченный;

2) частично обеспеченный;

3) гарантированный.

Необеспеченный лизинг характеризуется тем, что лизингодатель не имеет дополнительных гарантий от лизингополучателя по получению лизинговых платежей и сохранности предмета лизинга. В частично обеспеченном лизинге лизингодатель имеет гарантию в виде депозита на лицевом счете в кредитном учреждении лизингополучателя либо залога предмета лизинга. В гарантированной форме лизинга право требования лизинговых платежей и сохранности имущества обеспечено третьим лицом, которым обычно является страховая организация.

По мнению Т. Г. Философовой [18, с. 34-35]^[8], лизинг, помимо вышеперечисленных видов, может классифицироваться:

---

- по использованию льгот:

1) с использованием льгот;

2) без использования льгот.

К арендованному имуществу могут применяться, например, налоговые (по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество) и амортизационные льготы (ускоренная амортизация).

- по отношению к формированию уровня конкурентоспособности продукции:

1) инновационный лизинг;

2) поддерживающий лизинг.

Инновационный лизинг направлен на развитие предприятия и освоение им новых способов производства, в свою очередь поддерживающий лизинг обеспечивает функционирование предприятия на текущем уровне.

Также Р. К. Горшков и В. А. Дикарева считают [19, с. 24]^[9], что лизинг может быть:

- по способу использования имущества:

1) лизинг всего имущества;

2) лизинг части имущества.

Лизинг части имущества предполагает, что лизингополучатель пользуется и владеет частью или несколькими частями оборудования (отдельными станками, механизмами).

Лизинговые платежи являются основным доходом лизингодателя, поэтому помимо вышеперечисленных видов лизинга выделяют лизинг:

- по форме лизинговых платежей [18, с. 34]:

1) денежные;

2) компенсационные;

3) смешанные.

При денежной форме расчетов все платежи производятся в денежной форме (в валюте Российской Федерации тли иностранной валюте). Компенсационные платежи характеризуются поставкой товаров, произведенных на сданном в лизинг имуществе, или взаимозачетом услуг. Сиешанная форма расчетов характеризуется применением денежных и компенсационных форм расчетов.

Классификация лизинговых сделок по различным критериям позволяет унифицировать применяемую терминологию в сфере лизинговой деятельности и определить особенности отдельных видов лизинга. Например, классификация лизинга в зависимости от принадлежности участников сделки позволяет применять положения российских нормативных актов для внутреннего лизинга или Конвенцию УНИДРУА для международного лизинга. Лизинг по отношению к арендуемому имуществу позволяет определить степень расходов лизингодателя и лизингополучателя. А лизинговые платежи могут осуществляться с применением не только денежных расчетов, но и удовлетворять потребности лизинговой компании путем взаимозачета поставленных товаров и оказанных услуг. В Российской Федерации не все виды лизинга осуществляются субъектами лизинговых сделок, это связано с тем, что лизинговая деятельность находится в стадии формирования и развития.

---

Таким образом, лизинг как развивающаяся форма инвестиционной деятельности в Российской Федерации представляет научный и практический интерес. В связи с тем, что не существует универсального определения лизинга и его классификации, предлагается множество вариантов конкретизации понятийного аппарата в сфере лизинговой деятельности, а также проводятся исследования эффективности осуществления лизинговых операций, их преимуществ перед кредитованием и чистой покупкой. Актуальность лизинговой деятельности в Российской Федерации обоснована тем, что, во-первых, не все предприятия могут единовременно изымать денежные средства из оборота для покупки основных средств, а во-вторых, в условиях финансовой нестабильности не все компании соответствуют требованиям кредитных организаций. Практический интерес сопряжен с возможностью получить имущество в аренду с рассрочкой платежа [20]^[10]. В лизинговые платежи могут включаться дополнительные расходы на страхование, доставку, монтаж и другие услуги, оплачиваемые лизингодателем и закрепленные условиями договора лизинга, что позволяет пользоваться полностью готовым к использованию имуществом и уплачивать платежи за него на протяжении нескольких лет, а далее получить предмет лизинга в собственность или возвратить лизингодателю.

1.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Учет операций по договорам финансовой аренды лизингодателями осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также Указаниями «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» в части, не противоречащей действующим бухгалтерским нормативным актам. Некоторые регламентирующие документы, такие как ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методические указания по учету основных средств устанавливают особые правила начисления доходов и расходов, связанных с условиями заключенных договоров [3]^[11]. В отечественном бухгалтерском учете порядок отражения лизинговых операций зависит от того, какая сторона лизингового договора определена балансодержателем имущества. В соответствии с данным условием существует два варианта отражения в учете операций по договорам финансовой аренды, когда балансодержателем имущества является лизингодатель или лизингополучатель [23, абз. 3 п. 50; 29, п. 2]^[12].

---

Бухгалтерский учет имущества, предназначенного для сдачи во временное пользование за плату, производится на активном, основном, инвентарном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которому открываются субсчета 03-1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», 03-2 «Имущество, сданное в лизинг» и 03-3 «Выбытие материальных ценностей». По дебету отражается первоначальная стоимость основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, исходя из фактических затрат на их приобретение. Амортизация материальных ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

При выбытии материальных ценностей, предоставленных во временное владение и пользование, по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» списывается сумма начисленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость подлежит списанию с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» имеет дебетовое сальдо и показывает остаток основных средств по первоначальной стоимости у организации [4]^[13].

Если лизинговым договором предусмотрено, что имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя, то лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса в оценке, указанной в договоре аренды, и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» [9, абз. 5 п. 4]. По дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» отражается первоначальная стоимость сданного объекта, а по кредиту – первоначальная стоимость предмета лизинга, возвращенного лизингополучателем. Сальдо дебетовое показывает остаток первоначальной стоимости имущества, сданного в лизинг [4].

Лизинг как инвестиционный вид деятельности предполагает, что на момент заключения договора финансовой аренды лизингодатель не имеет лизингового имущества и существует необходимость его приобретения у поставщика, определенного лизингодателем или лизингополучателем в соответствии с условиями заключенного договора [12, абз. 2 п. 1 ст. 4]. Затраты на приобретение лизингового имущества отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [9, абз. 1, 2 п. 3; 37]^[14]. Схема учетных записей по приобретению предмета лизинга имеет одинаковый вид в обоих вариантах учета имущества, независимо от того, на чьем балансе оно учитывается [4; 42]:

---