Файл: Учет лизинговых операций (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ).pdf

Для того чтобы определить соответствие состава лизинговых платежей Методическим рекомендациям, необходимо воспользоваться формулой расчета общей суммы лизинговых платежей [3, п. 2.2]^[23]

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Приведем суммы, представленные в расчетах [приложение Г], к формуле (3). Получается, что за весь срок договора лизинга ЛП = 1 372 881 + 210 357 + 75 227 + 298 524 = 1 956 990 рублей.

Следовательно, можно сделать вывод, что расчет лизинговых платежей по договору №2014-03 соответствует «Методическим рекомендациям по расчету лизинговых платежей». Расхождение сумм расчета возникло бы при обязанности лизингодателя рассчитывать и уплачивать налог на имущество организаций по предмету лизинга. Нормы законодательства по налогообложению прибыли, устанавливаемые гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, определяют, что суммы налогов, за исключением сумм по налогу на прибыль, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией [3, пп. 1 п. 1 ст. 264]. Для целей бухгалтерского учета затраты по уплате налога на имущество отражаются в составе прочих расходов. Следовательно, для целей бухгалтерского и налогового учета расходы по уплате налога на имущество были бы учтены и оплачены лизингодателем. Такие затраты были бы возмещены лизингополучателем, что не предусмотрено действующим законодательством и, значит, появился бы дополнительный доход у лизингодателя.

Бухгалтерские записи по предмету лизинга и расчетами с продавцом и лизингополучателем представлены ниже. После заключения договора лизинга и перед наступлением обязанности по уплате лизинговых платежей, лизингополучатель перечисляет аванс в размере 486 000 рублей. Поступление авансового платежа на расчетный счет лизингодателя отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» 486 000 руб. – получен аванс от ООО «АнГор» по договору лизинга №2014-03;

---

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «НДС с предоплаты (аванса) полученной» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 74 136 руб. – начислен НДС с полученного аванса.

В соответствии с положениями договора купли-продажи лизингового имущества, заключенного с ООО «РБА-Красноярск», 22 января 2014 года ООО «Кедр-Лизинг» перечислил аванс в счет будущей поставки предмета лизинга. Перечисление авансового платежа продавцу отражается проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 «Расчетные счета» 486 000 руб. – перечислен аванс ООО «РБА- Красноярск» по договору купли-продажи №006/ЯТВ;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «НДС с предоплаты (аванса) выданной» 74 136 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса.

24 марта 2014 года был получен аванс от лизингополучателя в соответствии с графиком платежей по договору:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» 17 320 руб. – получен аванс от ООО «АнГор» по договору лизинга №2014-03;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «НДС с предоплаты (аванса) полученной» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 2 642 руб. – начислен НДС с полученного аванса.

Итоговая сумма аванса по договору лизинга №2014-03 составила 503 320 рублей. 04 апреля 2014 года лизингодатель перечислил продавцу очередную сумму аванса:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 «Расчетные счета» 1 134 000 руб. – перечислен аванс ООО «РБА- Красноярск» по договору купли-продажи №006/ЯТВ;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «НДС с предоплаты (аванса) выданной» 172 983 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса.

Поскольку лизингополучатель получает предмет лизинга у продавца, лизингодатель принимает к учету и делает зачет аванса на дату Акта приема-приема передачи, т. е. на 18 апреля 2014 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 372 881 руб. – акцептован счет поставщика по приобретению полуприцепа-самосвала ТОНАР;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 247 119 руб. – выделен «входной» НДС;

---

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств» 247 119 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет

«Расчеты по авансам выданным» 1 620 000 руб. –зачет ранее выданного аванса ООО «РБА-Красноярск» по договору №006/ЯТВ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «НДС по выданным авансам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 247 119 руб.

– восстановлена сумма НДС с аванса;

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» 1 372 881 руб. – принят к учету полуприцеп-самосвал, предназначенный для сдачи в лизинг, по первоначальной стоимости.

Поскольку предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, его движение учитывается в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет

«Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» 1 372 881 руб. – передан полуприцеп- самосвал лизингополучателю по первоначальной стоимости.

На данном этапе лизинговой сделки продавцом по отношению к лизингодателю выполнены обязательства. Бухгалтерские записи, представленные ниже, отражают получение лизинговых платежей лизингодателем и учет на балансе предмета лизинга.

Погашение первоначальной стоимости полуприцепа-самосвала осуществляется лизингодателем посредством начисления амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация начисляется с 01 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств [25, п. 21]. Амортизационные отчисления рассчитываются в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента не выше 3 [25; 26]:

N_ам = 1 / СПИ*R (1)

где N_ам – годовая норма амортизации;

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств (в годах); R – коэффициент ускорения.

А_год = Ост. Стоимость*N_ам (2)

где А_год – годовая сумма амортизационных отчислений;

Ост. стоимость – разница первоначальной стоимости и начисленной амортизации;

---

N_ам – то же, что в формуле (1).

А_мес = А_год / 12 (3)

где А_мес – месячная сумма амортизации; А_год – то же, что в формуле (5).

Произведем расчет суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете: N_ам = 1 / 7*3 = 0,4286

А_год = 1 372 881*0,4286 = 588 416,79 руб.

А_мес = 588 416,79 / 8 = 73 552,1 руб. (исходя из того, что объект был принят к учету не в начале года, а в апреле).

Остаточная стоимость₁ = 1 372 881 – 588 416,79 = 784 464,21 руб.

А_год = 784 464,21*0,4286 = 336 221,36 руб.

А_мес = 336 221,36 / 12 = 28 018,45 руб.

Остаточная стоимость₂ = 784 464,21 – 336 221,36 = 448 242,85

А_год = 448 242,85* 0,4286 = 192 116,88 руб.

А_мес = 192 116,88 / 10 = 19 111,69 руб., т. к. по условиям договора предмет лизинга был продан по выкупной цене в октябре 2016 года.

Таким образом, в соответствии с расчетами, приведенными в налоговом регистре по учету амортизационных отчислений в бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений за срок договора по полуприцепу-самосвалу составила 1 115 755,1 руб. Остаточная стоимость, списываемая на себестоимость при выбытии предмета лизинга, равна 257 125,9 руб. (1 372 881 – 1 115 755,1).

По моему мнению, начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента эффективно для лизингодателя. Данное суждение подтверждается тем, что в первые годы использования актива сумма расходов на приобретение погашается в максимальном размере. Недостатком такого способа начисления амортизации является то, что суммы отчислений не будут достигнуты сумме первоначальной стоимости объекта, даже если срок полезного использования закончился. Также эффективность способа уменьшаемого остатка можно доказать в сравнении с линейным способом, к которому не предусмотрено применение повышающего коэффициента.

Произведем расчет суммы амортизационных отчислений линейным способом в бухгалтерском учете:

N_ам = 1 / СПИ = 1 / 7 = 0, 1428

А_год = 1 372 881*0, 1428 = 196 047,41 руб.

А_мес = 196 047,41 / 12 = 16 337,28 руб.

Если рассчитать сумму амортизации с момента принятия к учету в качестве объекта основных средств до его продажи, то она будет равна 490 118,4 руб. (16 337,28 х 30). Значит, расходы в сумме 882 762,6 руб. (1 372 881 – 490 118,4) будут списаны в убыток по итогам отчетного периода.

Начисление амортизации осуществляется каждый месяц и отражается бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг».

При закрытии месяца начисленная сумма амортизации списывается в дебет счета 90

---

«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В налоговом учете лизингодатель применяет линейный метод начисления амортизации. В соответствии с п. 4 ст. 259 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ амортизация начисляется ежемесячно с 01-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию. Для расчета нормы амортизации применяется формула (7), установленная абз. 2 п. 2 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ [3]:

К = 1 / n*100% (4)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета повышающего коэффициента).

Произведем необходимые расчеты по определению сумм амортизации:

К = 1 / 84*100% = 1,19% х 3 = 3,57%

А_мес = 1 372 881 х 3,57% = 49 011,85 руб.

Следовательно, за период учета предмета лизинга в качестве амортизируемого имущества, будут списаны на расходы вся сумма затрат на приобретение. В течение 28 месяцев амортизация подлежит начислению в сумме 1 372 331,8 руб. (49 011,85*28), а на 29-й месяц использования предмета лизинга – 549,2 руб. (1 372 881 – 1 372 331,8).

В налоговом учете начисление амортизации может происходить нелинейным методом [3, пп. 2 п. 1 ст. 259]. Для того чтобы применять данный метод, требуется закрепить право на его применение в учетной политике организации для целей налогового учета. Если налогоплательщик с линейного метода начисления амортизации переходит на нелинейный, то он должен включить объекты, по которым предусматривается начисление амортизации нелинейным методом, в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения суммарного баланса по остаточной стоимости [3, абз. 1 п. 3 ст. 322]. Так же, как и в линейном методе, при начислении амортизации нелинейным методом может использоваться коэффициент не выше 3 для амортизируемого имущества, переданного по договору финансовой аренды в лизинг. Проведем исследование по выявлению эффективного метода начисления амортизации в налоговом учете. Сначала необходимо определить особенности применения нелинейного метода начисления амортизационных отчислений. Согласно Налоговому кодексу при использовании повышающего коэффициента к амортизируемому имуществу, налогоплательщику нужно сформировать подгруппу в составе амортизационной группы в целях ведения раздельного учета [3, п. 13 ст. 258]. Раздельный учет позволяет начислять ежемесячную сумму амортизации отдельно по каждой группе (подгруппе). Таким образом, нелинейный метод отличен от линейного тем, что в последнем методе амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту амортизируемого имущества [3, п. 2 ст. 259]. Следующей отличительной чертой нелинейного метода является то, что на 01-е число каждого месяца для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, равный суммарной стоимости всех объектов за вычетом начисленных сумм амортизации [3, абз. 2, 3 п. 2 ст. 259.2]. Определенная в соответствии со ст. 259.2 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса амортизационная подгруппа при достижении ее суммарного баланса, равному нулю, в результате выбытия амортизируемого имущества, ликвидируется [3, п. 11 ст. 259.2]. Также, если суммарный баланс составляет менее 20 000 руб., то налогоплательщик вправе с 01-го числа следующего месяца ликвидировать амортизационную группу (подгруппу). При этом не начисленные суммы амортизации включаются в состав внереализационных расходов текущего периода [3, п. 12 ст. 259.2]. Следует отметить, что для каждой амортизационной группы, установленной в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определена норма амортизации. Для полуприцепа-самосвала установлена 5-я группа и соответствующая ей норма месячной амортизации, равная 2,7%. Суммы, определяемые в каждом месяце, для начисления амортизационных отчислений рассчитываются по следующей формуле [3, п. 4 ст. 259.2]

---