Файл: Учет лизинговых операций (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ).pdf

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - акцептован счет поставщика за предмет лизинга (иные расходы по приобретению имущества);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - выделен «входной» НДС.

Оплата лизингового имущества и иных услуг, связанных с его приобретением производится записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») - оплачен счет поставщика за предмет лизинга (иные расходы по приобретению имущества).

Ввод в эксплуатацию имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на приобретение, являющейся первоначальной стоимостью [5, п. 8; 26, п. 24; 37]^[15]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» - принят к учету предмет лизинга по первоначальной стоимости.

В момент постановки на бухгалтерский учет приобретенного имущества и в течение 3-х лет лизингодатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Обязательными условиями для такого вычета являются наличие правильно оформленного счета-фактуры и принятие к учету товара (работы, услуги) [43, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172]:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств» - принят к вычету «входной» НДС в части предмета лизинга и расходов на его приобретение.

Если лизинговым договором установлено, что балансодержателем имущества является лизингодатель, то передача предмета лизинга отражается внутренней записью по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [9, абз. 3 п. 3]^[16]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» - передан предмет лизинга лизингополучателю.

---

Начисление амортизации по лизинговому имуществу производится ежемесячно способом, установленным в учетной политике организации. Амортизационные отчисления по такому имуществу учитываются обособленно, и накопленные суммы списываются по окончании отчетного периода на себестоимость продаж отчетного периода [9, п. 5]:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» - начислена амортизация по предмету лизинга;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» - списана начисленная сумма амортизации на себестоимость продаж.

Лизинговые платежи являются для лизингодателя, оказывающего услуги по финансовой аренде в рамках обычного вида деятельности, основным доходом. Начисление лизинговых платежей к получению в отчетном периоде осуществляется в соответствии с графиком платежей [7, абз. 2 п. 5; 29, абз. 1 п. 6]:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - признана выручка от сдачи имущества в лизинг в сумме лизингового платежа; Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с суммы лизингового платежа, подлежащего получению.

Поступление лизингового платежа от лизингополучателя на расчетный счет или в кассу организации отражается бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства в сумме лизингового платежа.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что имущество по окончании действия такого договора переходит в собственность лизингополучателя. В таком случае предмет лизинга должен быть списан с учета в следующем порядке:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - отражена первоначальная стоимость выбывающего имущества;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» - списана сумма накопленной амортизации по выбывающему предмету лизинга.

Выкупная стоимость, по которой предмет лизинга подлежит передаче лизингополучателю, может быть выделена в лизинговом договоре, в таком случае на имущество заключается отдельный договор купли-продажи, по которому продавцом имущества является лизингодатель, а покупателем – лизингополучатель. Учетные записи по начислению и получению выкупной стоимости имущества лизингодателем имеют следующий вид [5, п. 31; 26, п. 86; 37]:

---

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислена выкупная стоимость предмета лизинга;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС от выкупной стоимости;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 03

«Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» - списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила выкупная стоимость лизингового имущества.

Также лизинговым договором может быть предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, подлежит возврату лизингодателю. Если лизингодатель планирует сдавать данное имущество по другим договорам финансовой аренды, то оно приходуется внутренними записями по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Начисленная сумма амортизации по предмету лизинга переносится на соответствующий субсчет счета 02 «Амортизация основных средств»:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - возвращен предмет лизинга лизингодателю;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг» - амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет.

В случае, когда лизингодатель планирует дальнейшее использование имущества при осуществлении хозяйственной деятельности, полученный предмет лизинга учитывается в качестве основных средств организации [9, абз. 1 п. 7]^[17]:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - принят к учету объект основных средств, возвращенный лизингополучателем;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - амортизация по имуществу, сданному в финансовую аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет.

---

Порядок учета лизинговых операций, когда лизингополучатель является балансодержателем лизингового имущества, регламентирован Указаниями, в соответствии с положениями которых на момент передачи предмет лизинга списывается с учета лизингодателя и учитывается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», а также признается дебиторская задолженность по лизинговым платежам [9, п. 4]:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 03

«Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - списана стоимость лизингового имущества;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с суммы задолженности по лизинговым платежам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - отражена разница между задолженностью по лизинговым платежам и стоимостью лизингового имущества;

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду» - отражена первоначальная стоимость переданного лизингового имущества за балансом.

При поступлении лизинговых платежей лизингодателем в бухгалтерском учете делаются следующие записи [9, абз. 2 п. 6]^[18]:

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - поступил лизинговый платеж в соответствии с графиком платежей;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислен доход в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

Выбытие предмета лизинга в результате перехода права собственности лизингополучателю осуществляется на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»:

Кредит 011 «Основные средства, сданные в аренду» - списана первоначальная стоимость предмета лизинга.

При уплате выкупной стоимости, выделенной в договоре лизинга и не входящей в состав лизинговых платежей, как и в первом варианте, заключается отдельный договор купли-продажи. Начисление и поступление выкупной стоимости лизингодателем осуществляется в следующем порядке:

---

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – начислена выкупная стоимость лизингового имущества;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС от выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – поступили денежные средства в оплату выкупной стоимости предмета лизинга на расчетный счет (в кассу) организации.

Если лизинговым договором не предполагается последующий переход права собственности, то возврат предмета лизинга осуществляется в сумме остаточной стоимости [9, абз. 2 п. 7]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Задолженность по лизинговым платежам» - возвращен предмет лизинга по остаточной стоимости.

Рассмотренный порядок отражения операций, связанных с осуществлением договоров финансовой аренды, у лизингодателя имеет некоторые несоответствия с положениями действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета. По моему мнению, если предприятие осуществляет оказание услуг по финансовой аренде в качестве обычного вида деятельности, то отражение доходов и расходов отчетного периода должно происходить на счете 90 «Продажи», что подтверждено абз. 3 п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В свою очередь, указанный порядок учета позволяет применять только счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что проблема учета лизинговых операций в условиях отсутствия отдельного ПБУ, регламентирующего учет по договорам финансовой аренды, рассмотрена многими научными авторами и специалистами. По их мнению, использование счета 98 «Доходы будущих периодов» приводит к искажению информации об имущественном положении и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, Астахова Е. Ю. и Сафонова И. В. выделяют три причинно-следственных связи, возникающие из-за несоответствия порядка учета у лизингодателя имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, регламентированного Указаниями действующим нормативным документам в области бухгалтерского учета:

1) отражение операций на момент передачи предмета лизинга записями по счету 91

---