Файл: Учетная политика на примере ООО «Ямалмеханизация».pdf

- будет ли организация проводить переоценку основных средств или нет. Как известно, стоимость основных средств, принятых к учету, не подлежит изменению за некоторым исключением (п. 14). Одним из таких исключений является переоценка основных средств, и, если организация принимает решение о ее проведении, делать это придется регулярно (п. 15).

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» в части учета основных средств отражено следующее:

1. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

2.Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов.

3.Согласно п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей.

5.Затраты на модернизацию основного средства единовременно списанного на расходы учитываются как отдельное основное средство и если затраты не превышают 40 000 рублей, списываются единовременно.

6.Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

7.Государственные пошлины по регистрации основных средств являющихся объектами недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в составе внереализационных расходов.

8. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации, если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, применяется специальный коэффициент, но не выше 3 в соответствии со ст. 259 НК РФ. Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

В то же время в части учета основных средств в учетной политике не отражено следующее:

- Критерии отнесения активов к основным средствам.

- Единица бухгалтерского учета основных средств.

- Переоценка основных средств.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому предприятию нужно будет установить:

- будет оно проводить переоценку и обесценение нематериальных активов или нет. Переоценка нематериальных активов, входящих в однородную группу, проводится один раз в год на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка таких активов (п. 17 ПБУ 14/2007). И если принимается решение о проведении переоценок, впоследствии делать это нужно будет также регулярно (п. 18). Проверка на обесценение нематериальных активов проводится в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 22 ПБУ);

- каким способом будет начисляться амортизация. Согласно п. 28 ее можно начислять линейным способом, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор определяется исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, включая финансовый результат от возможной его продажи. Если этот расчет не является надежным, амортизацию по такому активу необходимо определять линейным способом. Выбранный способ ежегодно должен проверяться на необходимость его уточнения и, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод существенно изменился, соответственно, должен быть изменен и способ начисления амортизации (п. 30);

- порядок определения срока полезного использования нематериального актива. Он определяется при принятии нематериального актива к учету и необходим для начисления амортизации, если сделать это невозможно - амортизация не начисляется (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Устанавливается срок исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26). При этом срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации и должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения (п. 27).

В части учета НМА в учетной политике организации указано следующее:

1.Организация в составе нематериальных активов учитывает активы, соответствующие критериям и составу, установленным ПБУ 14/2000.

2.Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом согласно сроку полезного использования.

В тоже время не нашли своего отражения в учетной политике вопросы переоценки НМА.

Далее обозначим общие правила учета МПЗ, которые необходимо отразить в учетной политике:

- способ принятия МПЗ (кроме продуктов и товаров) к учету. Их можно учитывать: на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»); на счете 10 с выделением транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на отдельном субсчете (без использования счетов 15, 16); с использованием счетов 15, 16 (в этом случае на счете 10 материалы отражаются по учетным ценам);

- учет ТЗР. В силу п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов они могут приниматься к учету путем: отнесения на счет 15; отнесения на отдельный субсчет к счету 10; включения в фактическую себестоимость материалов. Третий вариант предпочтителен в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов;

- оценка МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии. В отношении групп МПЗ может использоваться один из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01);

- порядок проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно (количество проверок в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и др.) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» в части учета материально-производственных запасов указано следующее:

1.Согласно п.5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы». При формировании фактической стоимости материалов все данные о расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

2.Отпуск материально-производственных запасов в производство и иное их выбытие в бухгалтерском и налоговом учете производится по средней себестоимости.

3.Учет спецодежды в бухгалтерском учете ведется в составе средств в обороте и учитывается на счете 10 независимо от стоимости и срока службы.  Организация списывает спецодежду с нормативным сроком эксплуатации до 12 мес.: единовременно при передаче в эксплуатацию.

4. Для складского учета МПЗ применяется сальдовый метод (на складе ведется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет в денежном выражении).

5. Учет МПЗ на складе ведется в режиме постоянного списания затрат, т.е. отнесение на затраты стоимости списанных ценностей в тот момент, когда они фактически израсходованы.

Таким образом, учет МПЗ в учетной политике ООО «Ямалмеханизация» освящен достаточно всесторонне.

Согласно п. 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в учетной политике должна быть отражена информация о порядке признания выручки организации. По общему правилу она признается в том случае, если выполняются все условия, установленные п. 12 ПБУ 9/99:

а) имеется право на ее получение;

б) сумма может быть определена;

в) есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

д) произведенные расходы (расходы, которые будут произведены в связи с этой операцией) могут быть определены.

В противном случае в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка. При этом субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, установленных пп. «а» - «в», «д» п. 12 ПБУ 9/99. Таким образом, предприятие общественного питания, признаваемое субъектом малого предпринимательства, должно указать, каким способом оно будет учитывать выручку. Аналогичное правило для таких налогоплательщиков установлено в отношении расходов: если выручка признается после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» порядок учета расходов отражен следующим образом:

1.Затраты на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) аккумулируются в дебете счета 20, с последующим списанием в дебет счета 90-2.

2.К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- стоимость материалов, используемых при производстве;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме работников административно-управленческого персонала), а также суммы взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая взносы на пенсионное страхование.

К прямым расходам выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая взносы на пенсионное страхование.

3.Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции пропорционально себестоимости продукции.

4.Если прямые затраты нельзя отнести к конкретному виду продукции, то они распределяются пропорционально себестоимости продукции.

5.Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

6.Общехозяйственные расходы аккумулируются в дебете счета 26, с последующим списанием в дебет счета 90 субсчет «Управленческие расходы».

7. Коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отчетного периода.

Традиционно в учетной политике отражается порядок оценки готовой продукции (продукции, произведенной в собственном производстве).

В учетной политике исследуемой организации в части учета готовой продукции отражено следующее:

- В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по прямым статьям затрат без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

- Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

Кроме того в учетной политике отражены особенности учета товаров. В частности в учетной политике отражено следующее:

1.Учет товаров для перепродажи ведется по покупной стоимости (фактической себестоимости их приобретения).

2.Для целей бухгалтерского и налогового учета к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.