Файл: «Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций».pdf

Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов.

Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода он превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 23.05.2018) "О банках и банковской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.06.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
4. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
5. Балакин А.П. Учетно-аналитическое обеспечение налогообложения доходов и расходов Банка России / А.П. Балакин, Т.В. Ведерникова // Транспортное дело России. 2014. № 2. С. 135-139.
6. Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59.
7. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г. - 512с.
8. Давтян А.М. Анализ чистой прибыли коммерческого банка ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ" / А.М. Давтян // Социально-экономические явления и процессы. 2017. Т. 12. № 5. С. 35-40.
9. Двойченко Ю.В. Некоторые особенности организации финансового сектора экономики как субъекта налоговых отношений / Ю.В. Двойченко // Вестник Академии. 2015. № 1. С. 84-88.
10. Кацаев М.А. Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения / М.А. Кацаев // Все для бухгалтера. 2010. № 10. С. 33-36.
11. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. - М.: Проспект, 2017г. - 224с.
12. Кудрявцева Н.Н. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике / Н.Н. Кудрявцева, И.В. Куксова, И.В. Авдеев, А.Ю. Жильников // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. 2018. Т. 80. № 1 (75). С. 385-390.
13. Литвинова С.А. Кредитные организации как участники налоговых отношений / С.А. Литвинова // Модернизация современной экономики: налогообложение и управление - сборник материалов научно-практической конференции с международным участием. Издательство: Южно-Российский институт управления - филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (ЮРИУФ РАНХиГС) (Ростов-на-Дону). 2016г. – с.26-30.
14. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г. - 180с.
15. Мусаева Х.М. Система налогообложения кредитных организаций и ее эффективность / Х.М. Мусаева, Л.Г. Джапарова. Том: 24, Номер: 2 (770) Год: 2018 с.304-314
16. Нестеров Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г.Нестеров. - М.: Рид Групп, 2012г. - 304с.
17. Одинцова Д.А. Банковская прибыль для целей налогообложения / Д.А. Одинцова // Научные исследования: от теории к практике. 2016. № 2-2 (8). С. 165-168.
18. Осипов Д.В. Особенности исчисления налога на прибыль организаций / Д.В. Осипов // Аудиторские ведомости. 2007. № 12. С. 39-46.
19. Семенихин В.В. Налогообложение лизинговых операций: налог на прибыль / В.В. Семенихин, Н.Г. Данилова // Лизинг. 2008. № 7. С. 40-45.
20. Сильвестрова Т.Я. Налоги и налогообложение / Т.Я.Сильвестрова, С.Ю.Гурова, Я.Г.Шипеев. - М.: Инфра-М, 2018г. - 531с.
21. Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г. – 223с.

---

Приложения

Приложение 1

Таблица 1

Объект налогообложения в зависимости от категории налогоплательщиков

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Доход, уменьшенный на величину расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через представительство	Доходы представительства, уменьшенные на величину расходов представительства
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в Российской Федерации (ст. 309 НК РФ)

Таблица 2

Сумма взносов, уплачиваемых работодателем

Взносы	Учитывается в целях налогообложения в размере:
Совокупная сумма платежей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.	Не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.	Не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.	Не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Таблица 3

Начисление амортизации имущества, не принадлежащее налогоплательщику

Организация	Вид амортизируемого имущества	Порядок начисления амортизации
Организация-арендатор	Капитальные вложения в арендуемые основные средства в форме неотделимых улучшений	Амортизация начисляется в течение срока действия договора аренды в соответствии с п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ
Организация-ссудополучатель	Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования (ссуды)	Амортизация начисляется в течение срока действия договора безвозмездного пользования в соответствии с п. 4 ст. 259.1, п. 7 ст. 259.2 НК РФ
Организация-концессионер	Амортизируемое имущество, полученное от собственника или созданное в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях	Амортизация начисляется в течение срока действия концессионного соглашения
Организация-лизингополучатель	Амортизируемое имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя	К основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением ОС, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам)
Унитарное предприятие	Амортизируемое имущество получено от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение	Общеустановленный порядок
Организация-инвестор	Амортизируемое имущество получено от собственника или создано по инвестиционному соглашению в сфере оказания коммунальных услуг	Амортизация начисляется в течение срока действия инвестиционного соглашения

---

Приложение 2

Таблица 1

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций

Объект налогообложения	Ставка
Доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ); Доходы от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст.284.2 НК РФ); Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3, ст.284 НК РФ); Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5, ст.284 НК РФ); Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п. 1.1, ст.284, ст.284.1 НК РФ); Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на особождение от обязанностей плательщика налога на прибыль. Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ)	0%
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).	9%
Доходы в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, поученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).	13%
Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).	15%

Окончание Таблицы 1

---

Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ). 20%- в федеральный бюджет Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная: - Организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения; - Операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст. 284 НК РФ); Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ); Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).

30%

1. Нестеров Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г.Нестеров. - М.: Рид Групп, 2012г. ↑

2. Литвинова С.А. Кредитные организации как участники налоговых отношений / С.А. Литвинова // Модернизация современной экономики: налогообложение и управление - сборник материалов научно-практической конференции. Южно-Российский институт управления (Ростов-на-Дону). 2016г - 304с. ↑

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑

4. Осипов Д.В. Особенности исчисления налога на прибыль организаций / Д.В. Осипов // Аудиторские ведомости. 2007. № 12. С. 39-46. ↑

5. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г. ↑

6. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. - М.: Проспект, 2017г ↑

7. Там же. ↑

8. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

9. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

10. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

11. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑

12. Там же. ↑

13. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

14. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

15. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑

16. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑

17. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑

18. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑

19. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018 ↑

20. Одинцова Д.А. Банковская прибыль для целей налогообложения / Д.А. Одинцова // Научные исследования: от теории к практике. 2016. № 2-2 (8). С. 165-168 ↑

21. Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г ↑

22. Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г ↑

23. Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59 ↑

24. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑

25. Кацаев М.А. Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения / М.А. Кацаев // Все для бухгалтера. 2010. № 10. С. 33-36 ↑

26. Кудрявцева Н.Н. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике / Н.Н. Кудрявцева, И.В. Куксова, И.В. Авдеев, А.Ю. Жильников // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. 2018. Т. 80. № 1 (75). С. 385-390 ↑

27. Балакин А.П. Учетно-аналитическое обеспечение налогообложения доходов и расходов Банка России / А.П. Балакин, Т.В. Ведерникова // Транспортное дело России. 2014. № 2. С. 135-139 ↑

28. Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59 ↑

---