Файл: «Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций».pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 134
Скачиваний: 2
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4) расходы на обязательное и добровольное страхование;
5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг и их обслуживание;
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
7) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8) судебные расходы и арбитражные сборы;
9) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой непосредственно для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
10) другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде. Например, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы долгов, не реальных ко взысканию; потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.
К расходам банка, кроме указанных расходов, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. К расходам банков относятся следующие расходы:
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки – корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования;
займам, вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;
3) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка России;
4) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;
5) расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах (для определения убытков от покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты);
6) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
7) сумма превышения отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой;
8) расходы банка по хранению, транспортировке и контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов и монет, содержащих драгоценные металлы;
9) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
10) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и др.);
11) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов;
12) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря;
13) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке;
14) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозки банковских документов и ценностей;
15) расходы по аренде брокерских мест;
16) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
17) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
18) расходы по гарантиям и поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
19) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
25 глава Налогового кодекса определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки, так же как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271–273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.
Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов[27].
Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода он превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение[28].
Заключение
Таким образом, изучив и проработав материал по теме, мы пришли к следующим выводам:
Налог на прибыль – федеральный прямой налог, введенный с 01.01.2002 г. и взимаемый в соответствии с 25 гл. НК РФ. За относительно короткий временной промежуток его применения была существенно изменена налоговая база для отдельных категорий организаций-налогоплательщиков. Ставки налога были снижены с 35% до 20%. Отменены многие льготы и преференции для организаций-налогоплательщиков.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются организации, получающие доходы на территории РФ. Исключением являются организации, применяющие специальные налоговые режимы, игорный бизнес, участники проектов «Сколково», имеющие непосредственное отношение к проведения Олимпийских игр.
Налог на прибыль организаций играет существенную роль в экономике страны. Государство с помощью данного налога может через механизмы налогообложения регулировать экономику страны и наиболее активно воздействовать на её развитие. Организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью внутри страны, занимают значительную долю и служат как источники формирования доходов федерального бюджета. В процессе их деятельности государство получает национальный доход, являющимся макроэкономическим показателем, который отражает развитие экономики страны. Поэтому государству нужно правильно вести налоговую политику для того, чтобы поддерживать и стимулировать предпринимательскую деятельность.
Через механизмы налогообложения на прибыль государство предоставляет или отменяет льготы на данный налог, регулирует налоговую ставку, стимулирует или ограничивает инвестиционную деятельность в различных отраслях экономики. Также предоставляет инвестиционный налоговый кредит, который налогоплательщики погашают за счет полученной прибыли. В том числе, государство проводит амортизационную политику, которая напрямую связанна с налогом на прибыль организаций.
Как и остальным налогам, налогу на прибыль присущи три важные функции: фискальная; регулирующая; контрольная; распределительная.
Налог на прибыль – это прямой налог, так как реальными налогоплательщиками являются организации. Это говорит о том, что данный налог не перекладывается на конечного потребителя товаров или услуг как в случае косвенного налога. В том числе данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс получения максимального капитала.
Налоговый механизм помогает реализовывать экономическую добавочную прибыль по месту ее происхождения. И тогда компания получает вспомогательные вероятности, как для своих инвестиций, так и для расширения непроизводительного потребления. Успешная система налогообложения прибыли предприятий, предоставляющая дополнительные льготы по налогу на прибыль, решающим образом воздействует на продвижение производителей и характеризуется ведущим значением для гарантирования положительных финансовых результатов, увеличения экономической активности и решения проблем социально-экономической сферы. В системе налогового планирования организации необходимо четко выявлять все возможные нюансы, касающиеся возможных льгот, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль, дабы оптимизировать величину налоговой нагрузки предприятия.
Налог относится на финансовый результат деятельности организации и подразделяется как условно-переменный.
Налог на прибыль – федеральный налог, который занимает существенную роль в регулировании бюджетной системы Российской Федерации. Изначально данный налог был определен как источник формирования доходов федерального бюджета.
Редакция современной гл. 25 НК РФ учреждает новый подход к порядку расчета и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:
1. Организации обязаны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления либо кассовым методом. При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели были, независимо от фактического поступления либо выплаты денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка либо в кассу, т.е. фактическая оплата.
2. Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, а также доходы и расходы организации. При установлении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. При получении убытка в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30 % в течение следующих десяти лет.
3. Расчет налоговой базы за налоговый период составляется организацией самостоятельно. Отчет содержит: период определения налоговой базы; итог доходов от реализации и расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль либо убыток от реализации; итог внереализационных доходов и расходов; прибыль либо убыток от внереализационных операций; общий итог налоговой базы; суммы убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и снижающего налоговую базу; итог налоговой базы за минусом суммы убытка. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.
Расчет налогооблагаемой прибыли отображает сумму прибыли, подлежащую налогообложению. Расчет производится на основе данных налогового учета в соответствии с положениями действующего налогового законодательства (гл. 25 НК РФ).
25 глава Налогового кодекса определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки, так же как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271–273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.