Файл: «Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций».pdf

Введение

Финансовый сектор представляет собой часть экономики, связанную с деятельностью финансовых институтов. По своей сути, финансовый сектор – это набор институтов и инструментов, позволяющих осуществлять совершение сделок в форме взятия и погашения долгов, т.е. предоставления кредитов. Финансовая система позволяет отделить владение имуществом от контроля над физическим капиталом. Субъектами финансового рынка являются организации и физические лица, которые совершают операции с финансовыми инструментами. Для совершения значительной части операций на финансовых рынках необходимо получение соответствующей лицензии. К лицензируемым видам относятся: банковская деятельность, страховая деятельность, профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность по управлению пенсионными и инвестиционными фондами. Совершая операции на финансовом рынке, его участники, как правило, оказывают финансовые услуги другим участникам финансового рынка и представителям «реального» сектора экономики. Финансовый сектор включает в себя банки, страховые компании, фондовые биржи, финансовые инвестиционные компании, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и др.^[1]

В России главным игроком финансового сектора были и остаются российские банки, которые отличаются от развитых стран высокой зависимостью от ресурсов государства, от крупнейших зарубежных финансовых институтов, низким уровнем развития кредитных операций, дефицитом инвестиционных ресурсов по причине слабой концентрации капитала.

Деятельность организаций финансового сектора экономики достаточно специфична: они не создают реальной добавленной стоимости, так как отсутствует процесс производства, но в то же время оперируют и значительными финансовыми ресурсами, как собственными, так и в значительной степени привлеченными, зачастую выступая посредниками в финансовых операциях. Это требует особого, специфичного ведения бухгалтерского учета и особой системы налогообложения.

В настоящее время, несмотря на долголетнее реформирование налоговой системы, все еще отсутствует целостная концепция налогообложения операций, осуществляемых субъектами финансового сектора экономики^[2].

В последние годы наметилась тенденция по унификации системы налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, различных отраслей и сфер деятельности. Однако именно систему налогообложения организаций финансового сектора экономики невозможно полностью уравнять с системой налогообложения организаций. И, хотя, сегодня перечень уплачиваемых налогов организациями финансового сектора экономики такой же, как и у прочих организаций, по трем достаточно значимым налогам – налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций – имеются весьма существенные различия. Именно на них и необходимо сделать акцент, изучая систему налогообложения организаций финансового сектора экономики, что и обуславливает актуальность выбранной темы работы.

---

Цель работы – представить особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций. Для этого будут решены следующие задачи: изучены экономическая сущность налога на прибыль организации, его основные элементы и характеристика; рассмотрен механизм и порядок взимания и уплаты налога на прибыль организации; проанализированы особенности налогообложения прибыли банков.

Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль организации. Основные элементы и характеристика налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов, который начисляется на прибыль, полученную организацией. Поэтому его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов от деятельности организации.

Данный налог является федеральным налогом, который регулируется федеральными органами исполнительной и законодательной властями. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»)^[3]. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58 – ФЗ введены значительные изменения во вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации, где существенная доля изменений затронула порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации ст. 246, налогоплательщиками признаются:

- все юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации;

- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами в порядке, установленном ст. 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

---

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские и иностранные организации, которые получают прибыль от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. То есть коммерческие и некоммерческие организации, а так же бюджетные учреждения являются плательщиками данного налога.

Так же Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. К ним относятся организации, которые занимаются игорным бизнесом и которые применяют специальные налоговые режимы:

- Упрощенная система налогообложения (УСН);

- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

- Единый налог на вменённый доход (ЕНВД).

Применяя УСН или ЕСХН, организации обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов или процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст.346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если организация применяет ЕНВД или занимается игорным бизнесом, то налог на прибыль не выплачивается только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес, то есть по другим видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст 274 НК РФ).

Также, от налогообложения освобождаются участники инновационного центра «Сколково». В соответствие с федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"» от 28.09.2010 г. № 244-ФЗ (далее – проект «Сколково») организация может быть освобождения от обязанностей налогоплательщика в течение 10 лет.

Также, не являются плательщиками налога предприятия в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г.:

- международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ее дочерние организации;

- иностранные организации (конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиа информации FIFA, поставщики товаров, работ и услуг FIFA), в отношении доходов полученных в связи с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу.

В соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации ст. 247, объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная организацией. Прибылью является доход с вычетом расходов организации. У каждой организации разная прибыль, в зависимости к какой категории налогоплательщиков они относятся, см.Таблица 1, Приложение 1.

Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации все доходы организации делятся на две большие группы:

---

a) доходы от реализации товаров или услуг, а так же от реализации имущественных прав;

б) внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- в виде дивидендов от долевого участия в других организациях;

- в виде курсовой разницы;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде процентов, полученных по договору займов, кредитов, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- штрафы, пени и иные санкции за нарушения договорных обязательств;

- в виде восстановительных резервов, которые раннее были учтены в целях налогообложения;

- в виде безвозмездного полученного имущества или имущественных прав;

- доход от участия в простом товариществе, который распределен в пользу налогоплательщика;

- доход прошлых лет, выявленный в налоговом (текущем) периоде;

- стоимость излишков, материальных производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. подлежащих уничтожению);

- другие доходы, установленные ст. 250 НК РФ.

Существуют доходы организации, которые не учитываются при налогообложении согласно статье 251 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[4] При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- стоимость имущества (денежные средства, имущественные права, работы или услуги), которое предварительно оплачено, но еще не отгружено;

- стоимость имущества, которое получено в качестве залога или задатка для того, чтобы обеспечить свои обязательства;

- стоимость имущества, полученное в виде вкладов в уставной капитал организации; - в виде сумм налога на добавленную стоимость при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

- в виде имущественного взноса Российской Федерации или Центрального банка Российской Федерации на основании федерального закона;

- стоимость имущества, полученного организацией в целях увеличения чистых активов при формировании добавочного капитала;

- стоимость имущества, которое получено в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества, при уменьшении уставного капитала, при выходе участника из общества, либо при распределении имущества ликвидируемой организации;

---

- в виде средств, полученных безвозмездно на основании федерального закона;

- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями;

- стоимость имущества (включая денежные средства), которое получено по договорам кредита или займа, либо получено в счет погашения таких займов;

- стоимость имущества, безвозмездно полученное государственной организацией;

- стоимость имущества, полученное в качестве целевого финансирования (бюджетные ассигнования, инвестиции), при котором налогоплательщик обязан вести отдельный учет доходов (расходов);

- в виде положительной разницы в результате переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- в виде кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов;

- иные виды доходов.

Величина дохода определяется на основании документов, которые подтверждают его получение. К таким документам относят:

а) первичные учетные документы;

б) документы налогового учёта;

в) любые иные документы.

Первичные учетные документы должны подтверждать факт хозяйственной жизни организации. На основании этих документов ведется бухгалтерский учёт (ч. 1 ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ)^[5].

К документам налогового учета, например, могут быть отнесены^[6]:

- бухгалтерский баланс и отчет (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы);

- план счетов бухгалтерского учета;

- бухгалтерские учетные регистры (Главная книга, журналы).

К иным документам, не являющиеся первичным учетным документом или документом налогового учета, например, можно отнести гражданско-правовые договоры, расчетные документы, счета и прочее^[7].

Расходы организации – такой показатель, который может уменьшить величину полученных доходов. Расходы являются затратами, которые должны отвечать следующим требованиям:

- расходы должны быть экономически обоснованны;

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы должны быть направлены на деятельность организации для получения прибыли^[8].

Таким образом, если расходы организации экономически обоснованы, имеют документальное подтверждение и направлены для получения прибыли, то они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Расходы считаются экономически обоснованны, если деятельность организации не нарушает нормы законодательства. Например, у организации, производящей продукцию, которая запрещена для продажи компетентными органами в связи с не соответствием с установленными требованиям закона, расходы не являются экономически обоснованны.

---