Файл: «Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций».pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 137
Скачиваний: 2
Расходы в зависимости от направления деятельности организации подразделяются на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
- расходы, направленные на производство, хранение и доставку товаров;
- расходы на выполнение работ и оказание услуг;
- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы, направленные на содержание, эксплуатацию и техническое обслуживание основных средств;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.
Все перечисленные выше расходы подразделяются на четыре вида: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные начисления и прочие расходы. К материальным расходам относятся:
- затраты на сырье и материалы;
- затраты на упаковку продукции;
- затраты на приобретение инвентаря, то имущество, которое не подвергается амортизации;
- затраты на энергетические ресурсы (топливо, вода, свет и прочее);
- затраты, связанные с недостачей или порчей продукции при хранении, в пределах норм естественной убыли;
- затраты, возникшие в результате технологических потерь при производстве и транспортировки;
- затраты на эксплуатацию и содержание основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Стоимость материально-производственных запасов рассчитывается исходя из цен приобретения без учета налога на добавленную стоимость и акциз. Также в стоимость включаются расходы на транспортировку, ввозные таможенные пошлины и сборы, комиссионные вознаграждения, уплаченные посреднику[9].
Расходами на оплату труда являются любые начисления в денежной или натуральной форме работнику, если они предусмотрены:
- законодательством Российской Федерации;
- трудовыми договорами;
- коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся:
- выплаты, рассчитанные по тарифным ставкам, должностным окладом, сдельными расценками или процентами от выручки;
- премии и надбавки за профессионализм и производственное мастерство;
- выплаты компенсирующего характера за переработку нормы или за работу в тяжелых условиях;
- выплаты, необходимые работнику, на проживание и питание;
- компенсация за не используемый отпуск;
- расходы на приобретение рабочей одежды для сотрудников;
- выплаты, связанные с сокращением штата, в результате реорганизации или ликвидации предприятия;
- расходы на оплату труда во время отпусков;
- суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;
- прочие расходы.
Сумма взносов, уплачиваемых работодателем, представлена в Таблице 2 (Приложение 1).
Как было отмечено ранее, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы амортизационных начислений (ст. ст. 256-259.3 НК РФ). Суть в амортизационных начислений заключается в том, что сумма приобретенного имущества, используемое для деятельности организации, ежемесячно списывается на расходы производимой продукции по мере его физического и морального износа или до полного выбытия (продажи).
Имущество организации, подлежащее амортизации, должно отвечать следующим признакам:
- имущество находится в собственности организации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
- имущество используется для получения дохода;
- первоначальная стоимость имущества более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Для целей налогообложения прибыли основным средством считается часть имущества организации, которое используется как средства для производства труда и реализации товаров, либо используется в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства. Для этих же целей нематериальными активами признаются созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые в дальнейшем используются а производстве продукции. Объекты считаются нематериальными активами, если они способны приносить экономическую выгоду организации и имеют подтверждающий документ о своем существовании и праве распоряжаться результатом интеллектуальной деятельности. К таким документам относят, например, патенты, свидетельство, авторское право и т.д.[10]
В некоторых случаях амортизация начисляется на имущество, которое не находится в собственности организации. Перечень таких случаев приведен в Таблице 3, Приложение 1.
Согласно п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен перечень имущества, не признаваемое амортизируемым. К такому имуществу относятся:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- материально-производственные запасы;
- товары;
- объекты незавершенного капитального строительства;
- ценные бумаги;
- финансовые инструменты срочных сделок;
- имущество бюджетных организации, за исключением имущества, приобретенного в результате предпринимательской деятельности;
- имущество некоммерческих организаций;
- имущество, созданное или приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования;
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и прочее);
- иное имущество.
Расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не входят в состав расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными расходами. Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам относят:
- проценты по ценным бумагам и долговым обязательствам;
- расходы по курсовым разницам;
- расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
- расходы по арендной плате;
- судебные расходы;
- штрафы, пени и иные санкции;
- расходы в идее премии (скидки покупателю);
- потери от стихийных бедствий, пожаров или аварий;
- другие обоснованные расходы.
Также к основным элементам налога на прибыль организации относится налоговая база, которая определяется в денежном выражении прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ)[11]. В случае, когда организацией в отчетном периоде получен убыток, т.е. получена отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю.
Налоговым периодом, как основным элементом налогообложения на прибыль, является календарный год. Также существует такое понятие как отчетный период. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. У организации, которая начисляет ежемесячно авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетным периодом будет месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ)[12].
Налог на прибыль организации в большинстве случаев рассчитывается по основной ставке 20% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Еще в 2016 году сумма налога исчислялась таким образом: налоговая ставке в размере 2% зачислялась в федеральный бюджет, а в размере 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Но с 2017 года налог на прибыль начисляется: в федеральный бюджет – по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17%. Эта разбивка установлена на период с 2017 года по 2020 год.
Существуют специальные налоговые ставки по налогу на прибыль в зависимости от вида доходов, налог которых зачисляется только в федеральный бюджет[13]. На доходы иностранных организаций, которые не связанны с деятельностью Российской Федерации через постоянные представительства, устанавливается налоговая ставка в размере 20%.
Относится ко всем доходам, исключая доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров, учитывая осуществление международных перевозок с применением налоговой ставки 10%, а также исключая дивидендные доходы и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств.
Так же к перечню специальных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций относятся ставки: 0% (доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам), 9% (доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам), 13% (доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями), 15% (доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг), а так же 30% (прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту). Полный перечень специальных ставок по налогу на прибыль организаций с пояснениями находится в Приложении 2, Таблица 1.
Для некоторых категорий налогоплательщиков, налог на прибыль которых уплачивается в бюджет субъектов Российской Федерации, может быть понижена налоговая ставка до 12,5%. Таким образом, общая сумма налога, который они уплачивают составляет 15,5%, т.к. 3% начисляется в федеральный бюджет.
Глава 2. Механизм и порядок взимания и уплаты налога на прибыль организации
Налоговая база исчисляется в конце каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.
Налоговый учет представляет собой обобщенную информацию для исчисления налога на прибыль организации и формируется за счет данных первичных документов. Если в регистрах бухгалтерского учета окажется недостаточно данных для определения налоговой базы, организация может в этих регистрах внести дополнительные реквизиты, тем самым создавая регистры налогового учета, и самостоятельно управлять ими. Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета проводимых налогоплательщиком хозяйственных операции в течение налогового периода. Также налоговый учет необходим для внутреннего и внешнего контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет[14].
Налогоплательщик самостоятельно ведет налоговый учет от одного налогового периода к другому и самостоятельно устанавливает порядок его ведения в соответствии с приказом руководителя организации.
Изменить порядок ведения налогового учета может только налогоплательщик. Изменения порядка учета в отдельных хозяйственных операциях и (или) объектов происходят, когда меняется законодательство о налогах и сборах или используемые методы учета налога.
Решения об изменении использованных методов учета принимаются с начала налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее срока их вступления в силу.
Информация в налоговом учете отражает:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов;
- сумму остатка расходов (убытков), отнесенных в следующий налоговый период;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
При отличие порядка группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения от порядка их группировки в бухучете налоговый учет подтверждают документами:
- первичными документами, в т.ч. бухгалтерскими справками;
- аналитическими регистрами налогового учета, т.е. сводными формами, собирающимися систематизированными данными налогового учета за налоговый период, сгруппированных без распределения по счетам бухучета. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации для формирования налоговой базы:
- расчетом налоговой базы за определенный период. Организация проводит самостоятельно исходя из данных налогового учета.
В аналитических регистрах налогового учета должны быть указаны следующие реквизиты: наименование регистра, дата составления, измерения операций в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись лица, ответственного за составление данных регистров.
Вся информация, которая содержится в налоговом учете, является налоговой тайной. Поэтому лица, которые имеют доступ к этой информации, обязаны хранить налоговую тайну. Иначе они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
Прибыль как финансовый результат в конце налогового периода определяет налоговую базу[15]. Налоговая база будет равна нулю, если за отчетный (налоговый) период организация получила убыток в результате хозяйственной деятельности. В ситуации, когда возник убыток в предыдущем налоговом периоде, организация имеет право снизить налоговую базу на полную сумму убытка или на часть суммы, либо перенести сумму убытка на следующие десять лет.