Файл: Учетная политика для целей налогообложения для ООО «Надежда».pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 130
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение
1.2. Особенности формирования учетной политики в целях налогообложения
1.4. Учетная политика для целей налогообложения в 2018 году
2. Учетная политика в целях налогообложения для ООО «Надежда»
2.1 Общая характеристика ООО «Надежда»
2.2. Учетная политика для целей налогообложения для ООО «Надежда»
- распоряжаться банковским счетом и т.д.;
- оформление кассовых документов. Суть данного элемента заключается в отражении условий ведения кассовых операций — оформляются ли приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и т.д. В соответствии с указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11 марта 2014 г. №3210–У, индивидуальные предприниматели с 1 июня 2014 г. могут отказаться от оформления кассовых документов [4]. В этом случае необходимо составить соответствующий приказ;
- лимит наличных денег в кассе. Индивидуальные предприниматели могут не устанавливать по кассе лимит остатка наличных денег, в соответствии с указанием Банка России №3210–У от 11.03.2014 г. В таком случае данное решение необходимо закрепить учетной политикой субъекта и составить необходимый приказ. Если предприниматель решил и дальше работать с кассовым лимитом, необходимо в учетной политике привести порядок его расчета;
- учет основных средств. Начиная с января 2016 года, малоценные
основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по–разному. В налоговом учете, в соответствии с п.1 ст. 257 НК РФ, основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше ста тысяч рублей, остальные объекты не относятся к основным средствам и их стоимость списывается в текущие расходы. В то же время, стоит отметить, что в целях ведения бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 6/01, данный лимит составляет сорок тысяч рублей, не соответствующие ему объекты учитываются в составе материально–производственных запасов;
- ставки для начисления страховых взносов за работников. Необходимо указать, имеет ли данный экономический субъект право на применение пониженных ставок по страховым взносам;
- порядок выдачи денег под отчет. Проще говоря, выдавать деньги можно двумя способами:
- методом перечисления на банковскую карту,
- наличными из кассы.
Кроме того, индивидуальный предприниматель может совмещать оба данных способа. Для этого необходимо отразить данное условие в учетной политике [10].
В зависимости от применяемого экономическим субъектом налогового режима, возникает необходимость в отражении в учетной политике связанные с ним особые положения. Предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо выбрать объект налогообложения. НК РФ определяет два объекта налогообложения:
- доходы,
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Одним из наиболее важных вопросов, которые необходимо отразить в налоговой учетной политике, является метод оценки:
- материалов,
- сырья,
- покупных товаров, в соответствии с НК РФ.
Индивидуальный предприниматель имеет право выбрать любой из предложенных вариантов.
Предпринимателям, применяющим единый налог на вмененный доход (ЕНВД), необходимо внести в учетную политику следующие вопросы:
- раздельный учет физических показателей. Это может означать, что необходимо прописать порядок распределения физических показателей между различными видами осуществляемой деятельности;
- раздельный учет страховых взносов с зарплаты сотрудников при ведении «вмененной» деятельности. Здесь необходимо пояснить, каким образом будут распределяться взносы с заработка вспомогательного и административного персонала, т.е. пропорционально удельному весу вмененного дохода по каждому месту ведения деятельности в общем объеме доходов. Если одновременно ведется один вид «вмененной» деятельности в нескольких отдельно расположенных местах, то следует раздельно учитывать страховые взносы сотрудников, занятых в каждом месте. Надо сказать, что эта информация используется в обязательном порядке для заполнения декларации по ЕНВД. Причем составляется по каждому месту ведения бизнеса.
Существует патентная система налогообложения, которая является самостоятельным налоговым режимом. В этом случае, учет доходов, полученных от реализации, ведется на каждый приобретенный патент в Книге учета согласно утвержденном Минфином РФ форме. Тогда, согласно ст.346.45 НК РФ, при превышении величины доходов, полученных от патентной деятельности, с начала года шестидесяти млн. рублей, индивидуальный предприниматель теряет право на использование данной системы. И еще, индивидуальным предпринимателям, которые ведут одновременно УСН и ЕНВД, необходимо вести раздельный учет общих расходов согласно законодательству РФ. В учетной политике необходимо
отразить порядок распределения общих расходов, согласно одну из
выбранных вариантов [17]:
- пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года;
- пропорционально доле доходов от конкретного вида деятельности в общей сумме доходов, рассчитанной за месяц
В п. 8 ст. 346.18 НК РФ указано, что расходы необходимо распределять пропорционально доле доходов, которые получены от каждого вида специального режима. Однако сами правила распределения не приведены. В связи с этим возникает возможность выбора наиболее удобного для конкретного экономического субъекта варианта. Также, при раздельном учете страховых взносов, если предприниматель не является работодателем, можно выбрать один из вариантов учета личных взносов:
- распределить всю сумму взносов и учесть в рамках одного специального режима,
- распределить их пропорционально доходам по разным специальным режимам.
Таким образом, можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели должны в обязательном порядке формировать учетную политику для целей налогообложения. В ней подлежат отражению те правила учета, по которым предоставлено право выбора из нескольких существующих вариантов и которые не имеют четкой формулировки в законодательных актах. Выбранные способы и методы ведения налогового учета должны соответствовать внутренним возможностям субъекта и учитывать условия внешней среды. Применение грамотно составленной учетной политики позволит организации наиболее эффективно решать поставленные задачи и осуществлять хозяйственно–финансовую деятельность.
1.3 Применение учетной политики для налогообложения
Система налогового учета определяется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета. Проще говоря, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если [24]:
- изменяются законодательство о налогах и сборах или применяемые методы учета;
- налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.
Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении используемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Вместе с этим, при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике учреждения для целей налогообложения:
- регистры налогового учета,
- их формы,
- порядок отражения в них аналитических:
- данных налогового учета,
- данных первичных учетных документов.
В перечень методических вопросов включаются:
- методы оценки объектов бюджетного учета,
- распределения накладных,
- распределение расходов, осуществляемых за счет различных источников финансирования.
Например:
- оценка нематериальных активов при приобретении,
изготовлении;
- оценка стоимости основных средств при приобретении, сооружении и изготовлении;
- метод амортизации основных средств;
- оценка не произведенных активов;
- классификация основных средств;
- списание (отпуск) материальных запасов;
- оценка финансовых активов;
- оценка материальных запасов и готовой продукции;
- порядок определения себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ;
- порядок распределения накладных расходов.
Накладные расходы могут распределяться:
- пропорционально заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции;
- пропорционально стоимости израсходованных материалов;
- пропорционально всей сумме прямых расходов;
- порядок распределения сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности и используемых в приносящей доход и бюджетной деятельности [19].
Бюджетные учреждения применяют общие правила налогового учета доходов и расходов, установленные в главе 25 Налогового кодекса.
Необходимо выбрать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций:
- только в бухгалтерском учете;
- одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете;
- только в налоговом учете.
Отражение доходов для целей налогообложения
Доходы, получаемые бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, делятся на:
- доходы, полученные от реализации товаров, работ и услуг,
- внереализационные доходы.
В данном случае необходимо отразить один из методов признания доходов:
- метод начисления;
- кассовый метод.
При выборе кассового метода признания доходов необходимо помнить об ограничении, которое предусмотрено пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Отражение расходов для целей налогообложения
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией,
- внереализационные расходы.
Если налогоплательщик признает доходы по кассовому методу, то и расходы будут признаваться в налоговом учете по этому методу. Если доходы признаются по методу начисления, то и расходы - по методу начисления.
Для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Учитывая требования Налогового кодекса, налогоплательщик должен в учетной политике закрепить перечень прямых расходов. Налоговый кодекс дает следующий перечень прямых расходов:
- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;
- затраты на приобретение:
- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,
- полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе:
- производства товаров,
- выполнения работ,
- оказания услуг;
- суммы единого социального налога;
- расходы на обязательное пенсионное страхование, которые идут на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве:
- товаров,
- работ,
- услуг.
Учреждение может устанавливать свой перечень прямых расходов, который, как правило, отличается от других. Причем этот перечень предусмотрен в статье 318 Налогового кодекса, и обязательно должен отразить его в учетной политике.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации [18]:
- продукции,
- работ,
- услуг, в стоимости которых они учтены.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют полное право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на
остатки незавершенного производства.
К косвенным расходам относят разные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом.