Файл: Учетная политика для целей налогообложения для ООО «Надежда».pdf

Во главе ООО «Надежда» стоит генеральный директор, который принимает решения по заключению и цене договоров. Главный бухгалтер несет ответственность за:

• формирование учетной политики,
• соблюдение требований и правил ведения бухгалтерского учета,
• своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности,
• обеспечение соответствия осуществляемых операций законодательству РФ,
• контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Для достижения поставленных целей ООО «Надежда» осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды

деятельности:

• строительство и ремонт:

- гражданских объектов ,

- промышленных объектов,

- общественных объектов,

- инженерных объектов;

• выполнение операций:

- торгово-посреднических,

- торгово-закупочных,

- заготовительно-складская деятельность;

• эксплуатация и использование любого вида движимого и недвижимого имущества:

- покупка,

- продажа,

- аренда;

• организация торговли, в том числе комиссионной и коммерческой через собственные и арендуемые торговые пункты товарами народного потребления;
• переработка:

- сырья,

- отходов производства,

- производство изделий из них;

• предоставление бытовых услуг населению;
• риэлторская деятельность;
• оказание маркетинговых услуг и консультаций и т.д.

Основной вид деятельности ООО «Надежда» является строительство. ООО «Надежда» имеет круглую печать с собственными наименованиями, штамп, а также другие предметы юридического лица и средства индивидуализации.

Организационная структура ООО «Надежда»состоит из:

• генерального директора,
• заместителя генерального директора,
• бухгалтерского отдела,
• налогового отдела,
• коммерческого отдела.

Во главе управления ООО «Надежда» стоит генеральный директор, который осуществляет руководство деятельностью организации. На предприятии создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского учета, а именно [11]:

• ведение кассовых операций,
• составление и группировку первичной документации,
• учет имущества.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер. Вся сводная информация собирается у заместителя и главного бухгалтера. Они контролируют весь учетный процесс и организуют его блестяще. Налоговый отдел возглавляет налоговый аналитик, который занимается:

• ведением внутреннего учета,
• подготовкой налоговой отчетности,
• разработкой и внедрением налоговой стратегии,
• управлением налоговыми рисками,
• построением системы учета и контроля.

Коммерческий отдел, возглавляемый менеджером по продажам, занимается непосредственно:

• организацией сбытовой деятельности,
• заключением договоров о поставке продукции.

За несколько месяцев работы OOO “Надежда” совершила определенные операции:

• внесена на счет первоначальная сумма уставного капитала —1 500 000 рублей;
• аренда офисного здания сроком на 5 месяцев— 60 000 рублей;
• аренда складского помещения сроком на 5 месяцев—140 000 рублей;
• куплена форма для отлива кирпичей—15 000 рублей;
• куплена форма для отлива тротуарной плитки — 13 000 рублей;
• куплен краситель белого цвета ( 10 кг.)— 4 500 рублей;
• куплен краситель красного цвета ( 70 кг.) — 3 000 рублей;
• арендован мини погрузчик Volvo L30B-Z/X сроком на 5 месяцев— 100 000 рублей;
• закуплен цемент ( 7 тонн)—15 000 рублей;
• закуплен песок ( 10 тонн) —7 000 рублей;
• закуплен гравий (15 тонн)— 10 000 рублей;
• реализована партия кирпичей М - 125 (10 000 шт.)— 100 000 рублей;
• реализована партия тротуарной плитки (300 кв. м.)— 150 000 рублей;
• начислена заработная плата работникам (10 чел.)— 120 000 рублей;
• выплачена заработная плата работникам ( 10 чел.)— 120 000 рублей;
• приобретены канцелярские товары— 50 000 рублей;
• поступила предоплата за архитектурный план здания—135 000 рублей;
• начислен аванс работникам (13 чел.)— 70 000 рублей;
• выплачен аванс работникам ( 13 чел.)— 70 000 рублей;
• реализована партия кирпичей М -120 ( 30 000 шт.)— 210 000 рублей;
• реализована партия тротуарной плитки ( 100 кв. м.)— 50 000 рублей;
• оплачена электроэнергия на складе —3 570 рублей;
• оплачены коммунальные услуги в офисе — 2 430 рублей;
• закуплен цемент (3 тонны) — 6 000 рублей;
• получена оплата по договору №1317 — 750 000 рублей;
• начислена заработная плата рабочим ( 17 чел.) — 347 000 рублей;
• выплачена заработная плата работникам ( 17 чел.) — 347 000 рублей;
• расходы на рекламу предприятия — 23 000 рублей;
• транспортные расходы — 58 000 рублей;
• перечислен аванс за партию кирпичей ( 100 000 шт.) — 600 000 рублей;

2.2. Учетная политика для целей налогообложения для ООО «Надежда»

Порядок ведения налогового учета

Налоговый учет ведётся бухгалтерской службой ООО "Надежда". Одновременно необходимо заметить, что налоговый учет ведётся обособленно от бухгалтерского в регистрах налогового учета (статья 313 Налогового кодекса РФ) [1,23].

Далее, учет доходов и расходов ведётся методом начисления (статьи 271, 272 НК РФ).

 Учет амортизируемого имущества

Срок полезного использования основных средств определяется по

минимальному значению интервала сроков, которые установлены для амортизационной группы. В эту группу входит основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ.

Срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной группы в случае:

• реконструкции,
• модернизации,
• технического перевооружения.

В эту группу было включено модернизируемое основное средство

(постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», п. 1 статьи 258 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.

Норма амортизации по бывшим в употреблении основным средствам

определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного

на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

 Согласно соответствующему договору срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется [13]:

• исходя из срока действия патента, свидетельства,
• исходя из срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам (пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется линейным методом, т.е.

• основным средствам,
• нематериальным активам (пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Кроме того:

• амортизационная премия не применяется,
• амортизация начисляется в общем порядке (пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в

размере 3 (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ).

Кроме этого, резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат (статья 260 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра (статья 313 Налогового кодекса РФ).

 Учет материалов

В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включаются [22]:

• цена их приобретения (без учета НДС и акцизов);
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• расходы на транспортировку;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов (пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

Кстати, при выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимость ( пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется на субсчетах к счету 10 «Материалы» в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета (статья 313 Налогового кодекса РФ).

 Учет затрат

К прямым расходам на оказание услуг относятся [21]:

• расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг, кроме:

- общехозяйственных материальных затрат,

- общепроизводственных материальных затрат;

• расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг;
• суммы обязательных страховых взносов, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе оказания услуг;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам,

непосредственно используемым в процессе оказания услуг ( пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ).

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ).

 Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС [14]. Учет операций по  начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета (статья 266 Налогового кодекса РФ). Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается (статья 267 Налогового кодекса РФ).

 Налоговый учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учета (статья 313 Налогового кодекса РФ).

 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается (статья 324.1 Налогового кодекса РФ). Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год также не создается (статья 324.1 Налогового кодекса РФ).

Проценты по заёмным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам и 15 процентов годовых по валютным обязательствам (статья 269 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение права на земельные участки признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода. Проще говоря, до полного признания всей суммы указанных расходов (пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ).

При реализации и другом выбытии ценных бумаг их списание производится по стоимости единицы (пункт 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ).

 Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами и расходами ( пункт 4 статьи 250, подпункт 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

 Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае, если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, тогда период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации (пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ).

Учет доходов и расходов от реализации вести в регистрах налогового

учета (статья 313 Налогового кодекса РФ).  Учет внереализационных доходов и расходов ведётся в регистрах налогового учета (статья 313 Налогового кодекса РФ).

 Порядок расчета авансовых платежей

Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,  предшествующий кварталу, в котором

производится уплата ежемесячных авансовых платежей (пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ).

 Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих

уплате по местонахождению обособленных подразделений, используются показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников (пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ).