Файл: Изменения, внесенные в налоговое законодательство в 2018 году.pdf

Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Регистры должны быть составлены таким образом, чтобы было обеспечено достижение определенных целей [10]:

• минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;
• возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;
• возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ. Как правило, расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов.

1.2. Особенности налогового учета охранного предприятия

Рынок услуг в сфере охранной деятельности в России начал складываться в начале 90-х годов. Возникновение этой формы услуг безопасности обусловлено:

• изменениями в общественно-экономической жизни России,
• появлением новых форм собственности,
• развитием предпринимательства.

Вместе с этим, динамика развития охранного бизнеса, включающего

Службы безопасности предприятий, частные охранные предприятия и детективные агентства, в последнее время отражает неуклонный рост частных охранных предприятий. Так, за период с 2015 по 2017 годы число частных охранных предприятий в России возросло с 24116 до 36796. Охранные услуги могут оказывать организации, соответствующие определенным требованиям.

Согласно статье 11 Федерального закона от 11 марта 1992 г. № 2487–1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» оказанием охранных услуг занимаются организации, специально учреждаемые для их выполнения и имеющие соответствующую лицензию [2]. О начале и окончании оказания охранных услуг ЧОО обязана уведомить ОВД (Правила уведомления частной охранной организацией органов внутренних дел о начале и об окончании оказания охранных услуг, изменении состава учредителей (участников), утв. постановлением Правительства РФ от 23 июня 2011 г. № 498) [3].

Кроме того, частная охранная организация создается только в форме ООО и не может осуществлять иную деятельность. Минимальный размер уставного капитала ЧОО — 100 000 рублей. Уставный капитал в сумме 250 000 рублей потребуется для учреждения ЧОО, оказывающей услуги по вооруженной охране имущества и охране объектов с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию. Перечень услуг установлен Правительством РФ. И еще, половина уставного капитала может быть сформирована не денежными вкладами. Что касается кредитов и займов, то использовать их категорически запрещено. Кстати, учредить ЧОО могут только россияне и отечественные компании. Но при этом существует определенное условие – для них «охранный» бизнес должен быть основным. И это еще не все условия. Например, филиалы ЧОО создаются только в субъекте РФ, на территории которого зарегистрирована данная организация. Далее о руководителях охранной организации. Для них

существуют отдельные требования, предъявляются как к руководителю

охранной организации [15]:

• должен иметь высшее профессиональное образование,
• удостоверение частного охранника,
• пройти соответствующие курсы повышения квалификации.

Итак, налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с определенным порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя предприятия. Ведение системы налогового учета включает в себя [12]:

• заполнение первичных учетных документов;
• составление и ведение аналитических регистров;
• налоговые расчеты — расчет налоговой базы, суммы налога;
• уплата налогов и ее учет;
• учет и перечисление штрафных санкций.

С момента создания и государственной регистрации охранное предприятие обязано (ст. 23 НК РФ):

• уплачивать законно установленные налоги;
• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с

Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах,
• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность:

- данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов,

- документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги;

• иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Учитывая, что ЧОП относится к категории плательщиков ЕСН, производящих выплаты физическим лицам, то объектом налогообложения для него будут являться выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Таким образом, объект налогообложения по ЕСН в деятельности ЧОПа будет формироваться в следующих случаях [20]:

• при начислении работникам ЧОПа заработной платы и иных выплат, связанных с трудовой деятельностью:

- премии,

- материальная помощь и т. д.;

• при выплате вознаграждений физическим лицам, привлекаемым ЧОПом на основании гражданско-правовых договоров, для выполнения

работ или оказания услуг предприятию.

Одновременно хотелось бы отметить, что существуют выплаты, которые не являются объектом налогообложения по ЕСН. Общий порядок определения налоговой базы по ЕСН для группы налогоплательщиков, к которой относится ЧОП, установлен в п. 1 ст. 237 НК РФ. Так, налоговая база по ЕСН представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, составляющих объект налогообложения, начисленных охранным предприятием в пользу физических лиц в течение налогового периода. К сведению, налоговым периодом по единому социальному налогу в соответствии со ст. 240 НК РФ является календарный год.

Определяя налоговую базу, ЧОП обязан учитывать любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Например, при определении налоговой базы учитывается полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица, в том числе:

• коммунальных услуг,
• питания,
• отдыха,
• обучения в его интересах,
• оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования и т. д.

Разумеется, в этом случае, налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу, которому ЧОП начисляет выплаты и иные вознаграждения, нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого календарного месяца. Общий порядок исчисления суммы ЕСН заключается в определении процентной доли налоговой базы исходя из соответствующей налоговой ставки. Ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ и дифференцируются по различным категориям налогоплательщиков. Частное охранное предприятие уплачивает ЕСН только по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ. Основную часть налоговой базы по ЕСН у частных охранных предприятий, как и у других налогоплательщиков, составляет заработная плата и иные выплаты поощрительно-трудового характера. Это:

• премии,
• материальная помощь,
• выплаты среднего заработка за период отпуска и т.д.

Определяя налоговую базу по данным выплатам, управленческому персоналу ЧОПа следует учитывать положение п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым не являются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде. В качестве конкретного примера может быть осуществление работникам выплат за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Можно еще сказать о том, что заработная плата в подавляющем большинстве случаев:

• выплачивается за счет фонда оплаты труда,
• учитывается при формировании себестоимости услуг (в том числе, охранных),
• уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Другие выплаты, в частности премии или материальная помощь, могут выплачиваться за счет прибыли прошлых лет. В связи с этим, при определении налоговой базы по выплатам поощрительно-трудового характера важно учитывать источник осуществления таких выплат. Следует учесть то, что принцип непризнания объектом налогообложения выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, применяется не только к поощрительно - трудовым выплатам, но и к другим видам выплат и вознаграждений в пользу работников.

1.3. Изменения, внесенные в налоговое законодательство в 2018 году

С 1 января 2018 года будут реализовываться по новой схеме согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ, такие параметры, как [18]:

• применение льгот по налогу на имущество,
• освобождение от налога на прибыль некоторых статей доходов,
• новая форма отчетности доходов и расходов при УСН.

Изменения в сфере налога на прибыль

С 2018 года россияне смогут сэкономить на налоге на прибыль в связи с расширением состава доходов, не облагаемых сборами. Согласно ФЗ № 286-ФЗ от 30 сентября 2017 года, при расчете налога на прибыль уже не будет учитываться невостребованная рента от нераспределенной общей прибыли[4]. В этот же список будет относиться имущественное право, приобретенное в результате совершения инвестиции в имущество фирмы, если это отражено в учредительных документах.

Кроме того, инвестиции с общей долей вклада до 50% будут включены в статью доходов, облагаемых налогов. И еще, от обязательного платежа освобождаются только те вклады учредителей, чей размер превышает 50%.

При этом, согласно поправкам в налоговом законодательстве, а именно ФЗ № 166-ФЗ от 18 июля 2017 года, также от налога на прибыль будут освобождены права на продукты интеллектуальной собственности, выявленные в процессе инвентаризации в 2018-2019 годах [5].

Ставка 0% по налогу на прибыль

Согласно ФЗ № 168-ФЗ от 18 июля 2017 года, нулевую ставку налогообложения в 2018-2022 годах смогут применять учреждения, которые осуществляют туристско-рекреационную деятельность в регионе Дальнего Востока [6]. Ставка 0% предусмотрена для всех статей доходов, за исключением дивидендов и доходов от ценных бумаг.

Исчисление расходов по НИОКР

С 1 января 2018 года исчисление расходов по НИОКР будет происходить по новой схеме. Согласно ФЗ № 166-ФЗ от 18 июля 2017 года, в число обязательных платежей помимо заработных плат специалистов будут входить также:

• премии за производственные показатели,
• страховые взносы с зарплаты, включая социальное страхование.

Согласно поправкам к законодательству, в число расходов в сфере научной деятельности в 2018-2020 годах будут входить также и затраты на приобретение эксклюзивных прав на:

• образцы,
• модели,
• изобретения.

Причем, имеются ввиду объекты интеллектуальной собственности, которые активно участвовали в научно-технических и лабораторных исследовательских процессах.

Изменения в исчислении НДФЛ