Файл: Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество организаций ООО «Мастер».pdf

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

• магистральных трубопроводов,
• линий энергопередачи,
• сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью

указанных объектов, не могут превышать [27]:

- в 2013 году 0,4 процента,

- в 2014 году - 0,7 процента,

- в 2015 году - 1,0 процента,

- в 2016 году - 1,3 процента,

- в 2017 году - 1,6 процента,

- в 2018 году - 1,9 процента.

Перечень имущества, которые относятся к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской

Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в:

• 2017 году 1 процент,
• 2018 году - 1,3 процента,
• в 2019 году - 1,3 процента,
• в 2020 году - 1,6 процента.

Кроме того, перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381Кодекса не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 Кодекса, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента. Одновременно необходимо заметить, что пункт 3.3 статьи 380 НК РФ утрачивает силу с налогового периода 2019 года.

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать [14]:

для г. Москвы и других субъектов РФ:

• в 2014 году – 1,5 %
• в 2015 году – 1,7 %
• в 2016 году и последующие годы – 2 %

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении:

• объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов,
• сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью,
• объектов газодобычи,
• объектов производства и хранения гелия.

Для них выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ. При этом перечень имущества утверждается Правительством Российской Федерации, относящегося к:

• объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью,
• объектам газодобычи,
• объектам производства и хранения гелия.

При этом в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, то налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, в случае, если:
• среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов,
• их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов [17].

Освобождение рассматривается в отношении имущества по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов, которое может быть использовано для:

• производства товаров,
• реализации товаров за исключением:

- подакцизных товаров,

- минерального сырья,

- других полезных ископаемых,

- других товаров по перечню;

- работ и услуг, за исключением:

• брокерских услуг,
• других посреднических услуг;
• учреждения, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для:

- достижения образовательных целей социальной защиты,

- культурных целей социальной защиты,

- лечебно-оздоровительных целей социальной защиты ,

- физкультурно-спортивных целей социальной защиты ,

- научных целей социальной защиты,

- информационных целей социальной защиты,

- реабилитации инвалидов,

- оказания правовой и разной помощи:

• инвалидам,
• детям-инвалидам,
• их родителям;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество:

- коллегий адвокатов,

- адвокатских бюро,

- юридических консультаций;

• имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;
• организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, в отношении имущества, учитываемого на балансе организации:

- резидента особой экономической зоны, созданного или

приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой

экономической зоны,

- используемого на территории особой экономической зоны в рамках

соглашения о создании особой экономической зоны,

- расположенного на территории данной особой экономической зоны.

Действует в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

• организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" [4];
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных:

- пунктом 2 статьи 145.1 Кодекса,

- пунктом 2.1 статьи 145.1 Кодекса.

Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов);

• судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны:

- в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны,

- в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования

промышленно-производственной особой экономической зоны;

• организации, признаваемые управляющими компаниями особых

экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

• организации - в отношении имущества, удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

- имущество расположено:

• во внутренних морских водах Российской Федерации,
• в территориальном море Российской Федерации,
• на континентальном шельфе Российской Федерации,
• в исключительной экономической зоне Российской Федерации,
• в российской части дна Каспийского моря;

- имущество используется при осуществлении деятельности по:

• разработке морских месторождений углеводородного сырья,
• геологическому изучению,
• разведке,
• проведении подготовительных работ.
• организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны:

- созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны,

- расположенного на территории данной свободной экономической зоны.

Действует также в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;

• организации:

- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов,

установленным Правительством Российской Федерации,

- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс

энергетической эффективности

Закон также имеет силу, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Необходимо заметить, что эта льгота с 1 января 2018 года предоставляется в тех субъектах РФ, которые законодательно предусмотрели ее применение;

• организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1

января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Исключения, установленные абзацами вторым и третьим настоящего пункта, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов. Необходимо заметить, что эта льгота с 1 января 2018 года предоставляется в тех субъектах РФ, которые законодательно предусмотрели ее применение.

Начиная с налогового периода 2019 года льгота в отношении движимого имущества, будет отменена.

1.4. Малоценное имущество: налоговый учёт

В налоговом учёте к амортизируемому имуществу и основным средствам относится имущество, которое:

• находится у организации на праве собственности (если иное не

предусмотрено главой 25 НК РФ),

• используется ею для извлечения дохода, срок полезного

использования которого, более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 000 руб.

При этом первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма расходов на его [23]:

• приобретение,
• сооружение,
• изготовление,
• доставку,
• доведение до определенного состояния.

В этом случае имеется в виду такое состояние, в котором имущество пригодно для использования, за вычетом НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Новый стоимостный критерий применяется к объектам, введённым в эксплуатацию  с 1 января 2016 года. Необходимо напомнить, что до 2016 года минимальная первоначальная стоимость амортизируемого  имущества составляла более 40 000 руб. Если первоначальная стоимость приобретённого имущества сроком полезного пользования более  12 месяцев окажется 100 000 руб. и менее, такое  имущество является неамортизируемым. Поэтому  затраты на приобретение такой «малоценки» и доведение её до состояния, пригодного к использованию,  могут быть учтены в составе материальных расходов  при исчислении налога на прибыль на дату введения  её в эксплуатацию. Кроме того, в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, которые были осуществлены организацией для проведения деятельности, направленной на получение дохода.  Расходы на приобретение не амортизируемого имущества подтверждаются первичными документами. Причем эти документы должны быть составлены  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. А именно, Законом «О бухучёте»  или документами, оформленными в соответствии  с обычаями делового оборота, которые применяются в иностранном государстве, на территории которого были  произведены соответствующие расходы. Можно сказать, все происходит так же как и в бухгалтерском учёте. Однако налоговые регистры по учёту таких расходов во многих случаях будут отличаться от бухгалтерских.