Файл: Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество организаций ООО «Мастер».pdf

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.

По итогам отчетных периодов налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам [15].

Налог по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Таблица 1

Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организации ООО «Мастер» за 9 месяцев 2018 года.

СГСИ = 11417760 / 9+1= 1141776

Налог на имущество за 9 месяцев = 1141776 * 2,2% = 25120

Авансовый платеж за 9 месяцев = 25120 / 4 = 6280

ООО «Мастер» находится на общем режиме налогообложения, уплачивая наряду с налогом на прибыль и другие федеральные, региональные и местные налоги. Проанализируем динамику изменения налоговой нагрузки ООО «Мастер» за 9 месяцев 2017-2018 года.

Налоговая нагрузка ООО «Мастер» за 9 месяцев 2018 года по сравнению с этим же периодом 2017 года увеличилась на 183166 рублей или

на 83%.

Таблица 2

Налоговая нагрузка ООО «Мастер» за 9 месяцев 2017-2018 года

Налог на прибыль вырос в 3,5 раза или на 162846 рублей, НДС вырос на 43% или на 8193 рублей, налог на имущество вырос на 5275 рублей или на 39%, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей.

В структуре налогов уплачиваемых в 2018 году появился транспортный налог. Наибольшая доля в составе уплачиваемых налогов в 2017 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, ЕСН 20,8%, НДС 16,5%.

В 2018 году налог на прибыль составляет 70,1% от всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля ЕСН снизилась до 8,9%

За 9 месяцев 2018 года по сравнению с этим же периодом 2017 года налоговое бремя ООО «Мастер» выросло с 1,14% до 2,39% . Рост выручки на

23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2 раза [16].

Таблица 3

Налоговое бремя ООО «Мастер» за 9 месяцев 2017-2018 года

Проанализировав порядок расчета налога на имущество организаций с расчетом данного налога в ООО «Мастер» были обнаружены нарушения. Организация неправильно сформировала первоначальную стоимость приобретенного автомобиля купленного за счет кредитных средств полученных непосредственно на покупку данного объекта основных средств. Проценты по кредитам, полученным на приобретение объекта основных до ввода их в эксплуатацию должны быть, включены в первоначальную стоимость автомобиля. ООО «Мастер» тем самым занизило первоначальную стоимость автомобиля на 12500 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В последующем отчетном периоде ошибка была выявлена, первоначальная стоимость автомобиля увеличена, налог на имущество организаций ООО «Мастер» пересчитало, заплатило недоимку и пени, предоставило в налоговые органы уточненную декларацию.

2.2. Необходимость формирования системы налогообложения недвижимости

В российском законодательстве имеются различия в определении понятий «недвижимость», «имущество», «недвижимое имущество». Можно сказать, что термин «недвижимость» определяется совокупностью трех элементов [18]:

• недвижимое имущество – неотделимые от земельного участка

дополнения, образованные человеком, в виде зданий, сооружений, многолетних насаждений;

• земельный участок – ограниченная поверхность земли с расположенными на ней природными объектами;
• совокупность юридических прав, связанных с владением, пользованием и распоряжением недвижимым имуществом.

В приложении 1 представлены элементы и свойства объектов недвижимости.

Таким образом, основным отличием объектов недвижимости является их неразрывная связь с землей, что предполагает ее существенную стоимость.

В настоящее время в Российской Федерации отсутствует система налогообложения недвижимости как таковой, заменяясь имущественным налогообложением:

• налогом на имущество организаций,
• налогом на имущество физических лиц,
• земельным налогом.

Система имущественного налогообложения в Российской Федерации представлена в приложении 2.

При этом, выделение недвижимости из остального имущества объясняется:

• важностью для экономики страны имеющихся природных ресурсов,
• тесной связью недвижимости с землёй,
• отнесением к недвижимости наиболее ценных и значимых объектов.

Необходимо определить теоретические основы, обуславливающие необходимость существования налогообложения недвижимости:

• перераспределительная роль налога на недвижимость. Это возможно, т.к.:

- владельцы недвижимого имущества имеют большие финансовые возможности,

- относятся к более высоким по уровню достатка слоям населения;

• за счет поступлений от налогов на недвижимость формируется

доходная часть местных бюджетов. И тогда, этот вид налогообложения является платой за те общественные услуги, которые получают владельцы облагаемой налогом недвижимости.

Если принять во внимание необходимость решения экономически важных проблем в сфере налогообложения недвижимости (земли и имущества), то возникает необходимость разработки научно-методических рекомендаций в области налогообложения недвижимости. Кроме того, данные рекомендации будут [13]:

• способствовать устранению недостатков, которые характерны для действующего имущественного налога,
• повышению фискальной роли недвижимости в налоговой системе,
• учитывать необходимость накопления целевых денежных средств на финансирование работ по охране и восстановлению природных ресурсов,
• обеспечивать простоту процедуры налогового контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога,
• унифицировать методы учета и оценки объектов недвижимости,
• способствовать переходу к исчислению налоговой базы на основе реально сложившихся в экономике ценовых показателей.

Главной задачей исчисления и взимания налога на имущество организаций является:

• обеспечение региональных и местных бюджетов стабильными источниками финансирования бюджетных расходов,
• создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества организаций.

Целью введения земельного налога является:

• стимулирование рационального использования земельных участков,
• обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,
• формирование специальных фондов финансирования этих

мероприятий.

Налоговый учет по налогу на имущество регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146 - ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года.
• Приказ Минфина России от 30.09.2010 № 116н  (зарегистрирован

в Минюсте России 21 января 2011 года) утвержден Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Федеральный закон от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Федеральный закон "Об инновационном центре Сколково" от 28.09.2010 N 244-ФЗ (последняя редакция от 29.12.2017 N 455-ФЗ).

• Министерство финансов Российской Федерации
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Письмо от 20 мая 2016 года № 03-03-06/1/29124» О порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей».
• Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
• Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
• Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271 "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348).
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ( в