Файл: Пути совершенствования налогового учета в ООО «Красная шапочка».pdf

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), как правило, вводят на своей территории региональные власти. Они также выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить.

Перечень облагаемых налогом видов деятельности показан в статье 346.26 Налогового кодекса.

В этот перечень, входят:

• бытовые или ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей;
• услуги общественного питания, если площадь зала не превышает 150 квадратных метров;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов, если количество автомобилей не превышает 20 штук;
• торговля в розницу через магазины, палатки, лотки и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывают по формуле:

БД* ФП* К1*К2 = ВД и ВД * 15%= ЕНВД,

где:

ВД - вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Используется для расчета величины единого налога по установленной ставке.

БД - базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Этот показатель используется для расчета величины вмененного дохода.

К1 и К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности :

• ассортимент,
• вид деятельности,
• время работы,
• месторасположение и другие.

Величина базовой доходности и физические показатели установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Положительным моментом введения ЕНВД является его определенная в размере сумма. Это дает налогоплательщику планировать свои расходы на уплату налогов. К недостаткам можно отнести его принудительный характер, зависящий от вида деятельности.

Перейдем к рассмотрению динамики налоговых платежей ООО «Красная шапочка» и рассчитаем налоговую нагрузку на деятельность организации за последние два года.

В структуре налоговых издержек основную долю занимает группа [13]:

• налогов с реализации (18-40%),
• группа налогов с чистой прибыли (50-72%),
• налоги из себестоимости незначительны- всего около девяти процентов.

Таблица 2

Структура налоговых издержек ООО «Красная шапочка»

По сумме же налоговые издержки в 2017 году возросли в 2,3 раза к уровню 2016 года, что характеризуется ростом объемов деятельности.

Для расчета налоговой нагрузки необходимо найти общие и частные показатели нагрузки в таблице 3.

Частные показатели налоговой нагрузки имеют небольшое увеличение по группам реализации и себестоимости. Кстати, по группе нагрузки на прибыль показатель снизился на 40, 6 копеек с рубля прибыли. Проще говоря, налоговая нагрузка на реализацию увеличилась с 0,7 коп. на рубль выручки до 3 коп. в 2017 году, нагрузка на затраты предприятия выросла с 0,4коп. до 0,7 коп. на рубль стоимости в основном за счет роста себестоимости и налоговых издержек, относимых на себестоимость.

Таблица 3

Налоговая нагрузка на предприятие в 2016-2017 годах

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения не изменилась. Это возможно потому, что организация не платит налоги, относимые на финансовые результаты. Налоговая нагрузка на чистую прибыль составила 5,8% в 2017 году, а в 2016 году 46,4 коп. на рубль убытков [15].

Таким образом, налоговая нагрузка в 2016-2017 годах имеет тенденцию к увеличению, что может сказаться на снижении результатов хозяйствования. В этом случае, руководству стоит:

• уделить внимание оптимизации налогообложения прибыли и реализации,
• определить пути повышения эффективности и рентабельности производства.

2.2 Организация налогового учета в ООО «Красная шапочка»

В структуре организации особое место занимает служба и учета (бухгалтерия), где начальник службы (главный бухгалтер) определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета становится ясно [24]:

• как определяют доходы и расходы предприятия;
• как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
• как формируют сумму резервов;
• каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные документы,
• расчет налоговой базы,
• аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому ООО «Красная шапочка» разрабатывает некоторые из них в электронном виде самостоятельно, затем эти регистры утверждаются приказом об учетной политике.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Существует два способа:

а) строить налоговый учет на основе бухгалтерского;

б) строить отдельную систему учета для налогообложения.

ООО «Красная шапочка» применяет первый вариант организации налогового учета.

К особенностям деятельности ведения налогового учета в ООО «Красная шапочка» относится применение двух разных режимов налогообложения: общего и специального.

Методы ведения налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов в случае, если налогоплательщик помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, осуществляет иную предпринимательскую деятельность, в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и предпринимателями самостоятельно.

Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике организации.

Требование ведения раздельного учета по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, означает разделение всех счетов бухгалтерского учета на соответствующие субсчета.

ООО «Красная шапочка», осуществляющее бытовые услуги физическим и юридическим лицам, ведет учет в следующем порядке.

Бухгалтер в каждом составленном им первичном документе, описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности. Затем, к каждому счету, где это необходимо он открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.

Вместе с тем есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Бухгалтер ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы учитываются отдельно от других.

Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. Это могут быть следующие расходы [10]:

• стоимость израсходованных сырья и материалов;
• заработная плата рабочих;
• амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.

В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, в этом случае, не возникает.

Такое не скажешь о косвенных расходах. Косвенные расходы нужны для того, чтобы организовывать и контролировать весь производственный процесс. А вот с конкретным видом деятельности эти расходы связать невозможно. Например, косвенными расходами являются:

• амортизация помещений,
• расходы на связь,
• зарплата администрации и бухгалтеров и т.п.

В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Бухгалтеру нужно распределить косвенные расходы между конкретными видами деятельности, а только после этого их списать.

В налоговом учете порядок распределения косвенных расходов прописан в главе 25 Налогового кодекса РФ. В налоговом кодексе четко прописано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Кстати, раздельный учет имущества ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Расчет ведется так: налог исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на "вмененный" налог. И тогда имущество, необходимое для "вмененной" деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.

Раздельный учет зарплаты нужен для того, чтобы выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагались. И, напротив, с заработка тех, кто задействован в других видах бизнеса, начислять этот налог нужно. В связи с этим, зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

Фирма должна формировать две учетные политики [18]:

• одну - для целей бухгалтерского учета,
• другую - для целей налогообложения.

Причем, они могут быть оформлены:

• в виде отдельных документов
• в виде разделов общей учетной политики фирмы.

На практике ООО «Красная шапочка» формирует только первую:

• учет доходов ведется при общем режиме методом начисления,
• ЕНВД – кассовым методом,
• учет запасов ведется по средней стоимости,
• амортизация начисляется линейным способом.

На основе данных налогового учета ООО «Красная шапочка» составляет налоговую отчетность в виде деклараций.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о:

• полученных доходах и произведенных расходах,
• источниках доходов,
• налоговых льготах,
• исчисленной сумме налога,
• другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога" (ст.80 НК РФ).

На практике налоговой декларацией считается любой документ, в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период. Но по некоторым налогам платятся авансовые платежи, которые рассчитываются не от фактической налоговой базы, а как часть ранее уплаченного налога. Тогда, такой расчет налоговой декларацией не считается.