Файл: Краткая характеристика предприятия (Анализ деятельности частного транспортного унитарного предприятия «ПрибышТранс»).pdf

Примечание – Источник : Собственная разработка

Анализируя данные таблицы 2.7, отметим, незначительный рост выручки от деятельности 7,2% и значительный рост затрат 22,9% и налогов и сборов от деятельности 16,8% привели к сокращению чистой прибыли на 71,3%.

Проанализировав данные таблицы можно судить о неэффективной деятельности предприятия. Однако не следует забывать о таком важном факторе, как выделение источника дохода директора – заработная плата. Так как при деятельности ИП такого фактора не было, и вся чистая прибыль являлась источником дохода ИП. Следовательно, если к чистой прибыли ЧТУП прибавить зарплату директора, то получим чистую прибыль ЧТУП, что повлияет на изменение уровня рентабельности предприятия (таблица 2.8 рисунок 4).

Таблица 2.8 - Финансовый анализ деятельности предприятия, руб.

Примечание – Источник : Собственная разработка

Рисунок 4 - Сравнительный анализ рентабельности деятельности предприятия

Примечание – Источник : Собственная разработка

Анализ произведенных расчетов показал, что прибыль предприятия сократилась на 2,4%, а уровень рентабельности на 20,3%.

Уровень рентабельности деятельности частного транспортного унитарного предприятия зависит от следующих факторов: чистой прибыли и расходов от деятельности и налогов и сборов [8].

Факторную модель рентабельности деятельности ЧТУП представим в виде модели:

ЧП

R= -----------*100, (4)

∑З + Н

где R – рентабельность деятельности ЧТУП;

ЧП – чистая прибыль предприятия;

З – сумма затрат от деятельности;

Н – сумма налогов и сборов от деятельности.

В отличие от прибыли уровень рентабельности не зависит от изменения объема оказанных услуг, т.к. от изменения объема оказанных услуг происходит пропорциональное увеличение суммы прибыли и суммы затрат по оказанным услугам.

Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности деятельности предприятия и индивидуального предпринимателя проведем приемом цепных подстановок, для чего используем данные таблицы 2.7 и 2.8.

R_ИП = 2791034 / (13101456 + 1258350) * 100 = 19,4%

R_ЧТУП = 2723316 / (16107226 + 1470378) *100 = 15,5%

R_{усл 1} = 2723316 / (13101456 + 1258350) *100 = 19,0%

R_{усл 2} = 2723316 / (16107226 + 1258350) * 100 = 15,7%

R_{усл 3} = 2723316 / (16107226 + 1470378) *100 = 15,5%

Изменение уровня рентабельности деятельности предприятия

∆R_общ. = Rчтуп – Rип= = 15,5 – 19,4 = -3,9 п.п.

в том числе:

- за счет чистой прибыли: ∆Rчп =R_{усл 1} – Rип = 19,0 – 19,4 = -0,4 п.п.

- суммы расходов, связанных с деятельностью предприятия:

∆Rз = R_{усл 2} – R_{усл. 1}= 15,7 – 19,0 = -3,3 п.п.

- налогов и сборов, связанных с деятельностью предприятия:

∆Rн = Rфакт – R_{усл 2} = 15,5 – 15,7 = -0,2п.п.

Вывод: уровень рентабельности по деятельности частного транспортного унитарного предприятия сократился на 3,9 п.п., в т.ч. за счет сокращения суммы чистой прибыли на 0,4 п.п., роста суммы расходов и налоговых платежей, связанных с деятельностью ЧТУП соответственно на 3,3 п.п. и 0,2п.п. Можно отметить, что значительное влияние на изменение уровня рентабельности оказал рост суммы расходов, связанных с деятельностью предприятия, оказывающий существенное влияние на размер прибыли предприятия.

2.4. Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения, предложения по ее усовершенствованию

Переход ИП Притыченко В.Н. на статус частного транспортного унитарного предприятия с применением упрощенной системы налогообложения имеет свои недостатки и преимущества.

Недостатки и проблемные вопросы использования УСН.

1. Основной недостаток – это увеличение налоговой нагрузки на предприятие, о чем свидетельствуют данные расчетов таблицы 2.6.

2. Возможность перехода при введении УСН на упрощен­ный учет в книге учета доходов и расходов вовсе не означает, что необходимо срочно отка­заться от ведения бухгалтер­ского учета традиционным спо­собом. Так, например, приме­нение упрощенной книги учета нецелесообразно и, более того, неприемлемо в случае, когда необходимо выводить вели­чину чистой прибыли для ее последующего перераспределе­ния между учредителями. Это обусловлено тем, что расчет чистой прибыли возможен только в рамках традицион­ной системы бухгалтерского учета, обеспечивающей форми­рование себестоимости произ­веденной и реализованной про­дукции, а также финансового результата.

Особо отметим, что пред­ложенная форма книги учета доходов и расходов не предусматривает соответству­ющие графы для отражения цифровых значений по совер­шаемым расходным и иным «недоходным» операциям.

Вполне вероятно, что в кни­ге учета доходов и расходов, в частности в разделе 1 книги должны показываться только операции, связанные с получением непосредственно дохода. Но как тогда обеспечить соблюдение требования п. 2.1 названного выше постановления, согласно которому в книге в хронологической последовательности должны отражаться «все хозяйственные операции за налоговый период»? Кроме того, не следует забывать, что те операции, которые изначально рассматриваются как расходные, в итоге могут оказаться доходными, например, в случае, когда невостребованная кредиторская задолженность переходит в категорию внереализационных доходов. А как, например, показать в книге учета доходов и расходов суммы курсовых разниц, образующихся при переоценке дебиторской задолженности, которые следует в установленном порядке относить на финансовые результаты организации? Как в книге доходов и расходов отразить доходы будущих периодов, которые в перспективе трансформируются в доходы соответствующих отчетных периодов?

Отсутствие ответов на по­ставленные вопросы с учетом необходимости отражения в книге всех хозяйственных опе­раций позволяет говорить о том, что в самой книге, как ми­нимум, отсутствует раздел, в котором должны отражаться расходные и иные операции, которые не могут быть вписаны в раздел учета доходов. Без та­кого раздела субъекты хозяй­ствования в дополнение к ут­вержденной книге будут вы­нуждены самостоятельно орга­низовывать учет «недоходных» операций.

3. В соответствии с Положе­нием об упрощенной системе налогообложения, утвержден­ным Указом № 119, упрощен­ный учет, который ведется предприятием в рамках книги учета доходов и расходов, должен, в частности, включать «упрощенный учет стоимости чистых активов организации, стоимости паев членов производственных коо­перативов».

Отметим, что форма расчета стоимости чистых активов организации, приведенная в 3 разделе книги учета доходов и расходов, в полной мере дубли­рует аналогичную форму, при­веденную в Порядке оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме бан­ков, утвержденном приказом Минфина от 20.01.2000г №24. Единственное отличие -отсутствие в книжной форме расчета графы «Коды строк ба­ланса», предусмотренной на­званным выше приказом, за­полнение которой должно осу­ществляться на основании данных бухгалтерского балан­са. Но о каком балансе можно говорить в отношении УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов? Как по та­кой книге можно, например, определить стоимость активов (основных средств, запасов и затрат, оказанных услуг, и т.п.) или пассивов (за­емных средств, кредиторской задолженности и т.п.), если их учет в книге доходов изначаль­но не предусмотрен? Откуда придется брать эти данные? Ответ очевиден - определить величину чистых активов орга­низации без применения тради­ционной системы бухгалтер­ского учета невозможно!

4. В случае несоблюдения ограничение по количеству наемных работников и объема полученной выручки за квартал предприятию надо будет перейти на общий порядок налогообложения и восстановить всю систему бухгалтерского учета за весь период деятельности предприятия.

Преимущества УСН.

1. В соответствии с п. 5 Положения о создании ИП ЧУП и его деятельности, местонахождением ЧТУП является квартира, что позволит сократить расходы на аренду помещения [7].

2. С нашей точки зрения, пере­ход на УСН, в перспективе обеспечит сокращение налоговой нагруз­ки на предприятие.

Возможность уплачивать только один налог (далее - единый налог) вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, единый платеж, налог на недвижимость, сбор за услуги, транспортный сбор, экологический сбор и др.) ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы.

3. В связи с тем, что ЧТУП «ПрибышТранс» выбрало применение УСН без уплаты НДС, следовательно, получило возможность, как уже отмечалось выше, не вести традиционный бухгалтерский учет совершаемых хозяйственных операций, а также не составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам.

4. Уплата единого налога от полученной валовой выручки со ставкой 8%, а также возможность исполь­зования упрощенной системы бухгалтерского учета (с приме­нением книги учета доходов и расходов) предполагают воз­можность отказа от ведения налогового учета расходов, что может существенно упростить учет и, соответственно, сокра­тить трудозатраты бухгалтера предприятия. При этом прак­тически исключаются ошибки при формировании налогообла­гаемой базы, поскольку расхо­ды организации не влияют на величину этой базы.

5. Предприятия «ПрибышТранс», со средней численностью работников, за каждый месяц 4 человека, применяю­щее УСН, представляют госу­дарственную статистическую отчетность по упрощенной форме.

6. ЧТУП «ПрибышТранс» освобождается от необходимости выписки счетов-фактур по НДС, что существенно сокращает документопотоки и высвобождает время бухгалтера.

7. Согласно п. 1.4 Указа Президента РБ от 19.05.1999 №285 ЧТУП освобождается от:

- необходимости соблюдения предельного индекса изменения отпускных цен (тарифов);

- регистрации цен в случае несоблюдения предельных индексов изменения

отпускных цен (тарифов);

- обоснования уровня применяемых цен экономическими расчетами (калькуляцией с расшифровкой статей затрат).

Таким образом, применение УСН с применением ставки 8% и ведением книги учета доходов и расходов имеет собой определенную выгоду и в некоторой степени расширяет экономические свободы предприятия.

Рекомендации по усовершенствованию УСН

1. Как показали многочисленные достоинства УСН сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно – ЧТУП «ПрибышТранс» не получает никакого зачета НДС поскольку не является плательщиком НДС. Предлагаем дать возможность выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку.

2. Исследовав форму налогового учета при УСН, считаем, что форма книги доходов и расходов для ЧУП чрезвычайно усложнена, не обеспечивает возможности отражения всех хозяйственных операций, совершаемых предприятием за налоговый период и требует коренной переработки.

С нашей точки зрения, рас­чет величины чистых активов, отражаемый в разделе 3 книги доходов и расходов, который обязателен и с учетом норм Гражданского кодекса, должен быть либо упрощен­ным, как и сама система нало­гообложения, либо, с учетом имеющихся ограничений по объемам выручки, организа­ции, применяющие УСН, от выполнения такого расчета должны быть освобождены. Вместе с тем не следует забы­вать, что величина чистых ак­тивов в своей основе представ­ляет ту стоимость активов организации, по которой у нее не имеется задолженности пе­ред третьими лицами. Именно эта величина определяет ту сумму, которая должна быть распределена между учредите­лями в случае ликвидации организации либо принимать­ся в расчет в случае выхода уч­редителей из общества. И если это так, то существующая система учета, даже если это учет в рамках УСН, должна обеспечивать не только формирование величины чистых активов, но и чистой прибыли, подлежащей распределению между учредителями в форме дивидендов. А это означает, что отказ от традиционной системы бухгалтерского учета без отработки обозначенных выше вопросов пока что преждевременен. Определенное недоумение вызывает и предусмотренный в разделе 3 книги учета доходов и расходов отдельный учет стоимости паев членов производственного кооператива. Во-первых, почему речь идет только о паях, а не, например, о вкладах в уставный капитал организации? Во-вторых, операции по учету стоимости паев и их выплате членам кооператива имеют несистемный характер. Зачем тогда, спрашивается, вести их учет в книге учета доходов и расходов? Зачем такое «утяжеление» книги? Очевидно, что в вопросах применения УСН с использованием книги учета доходов и расходов мы еще только в начале пути. В перспективе, как представляется, в отношении УСН должно появиться немало разъясняющих и уточняющих документов.