Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.pdf

покупателю необходимо предъявить к оплате сумму НДС.

При оказании нерезиденту Республики Беларусь на территории Республики Беларусь работ по ремонту или обслуживанию движимого имущества, например, оборудования, автомобиля, производится исчисление и предъявление к оплате нерезиденту сумм НДС, не смотря на то, что в дальнейшем это имущество будет вывезено за пределы Республики Беларусь.

При заключении договоров по экспорту работ (услуг), в том числе в государства – члены Евразийского экономического союза, исполнителям по контрактам следует учитывать, что основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является предоставление в налоговый орган по месту постановки на учет копий следующих документов:

- договора (контракта) с иностранным юридическим лицом;

- документов, подтверждающих оказание этих услуг;

-документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь;

- документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданного в установленном порядке.

В противном случае нулевая ставка НДС не применяется.

Документом, подтверждающим принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, является сертификат Белорусской торгово-промышленной палаты, полученный в соответствии с Положением о порядке выдачи сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1520 от 20.10.2010 года

Сертификат, подтверждающий принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданный в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, предоставляется исполнителем по контракту в ОУНиНП в сроки, установленные графиком документооборота.

Исполнители по контрактам несут ответственность за своевременное (в

соответствии с графиком документооборота) предоставление вышеуказанных документов в ОУНиНП и правильное применение ставки НДС при оказании вышеуказанных услуг.

Исполнитель договора по импорту товаров из государств – членов Евразийского экономического союза несет ответственность за полноту, достоверность и своевременность представления в отдел учета налогов и неналоговых платежей информации в соответствии с Графиком документооборота для составления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (НДС, акцизов), а также за своевременное направление двух экземпляров заявления, отмеченных в ИМНС по г. Бобруйску, резиденту государства – члена Евразийского экономического союза.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость - не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров из государств – членов Евразийского экономического союза признается календарный месяц.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров из государств – членов Евразийского экономического союза - 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым по розничным ценам, производится исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.

С целью исчисления налога на добавленную стоимость по расчетной ставке Общество обеспечивает ведение раздельного учета реализуемых товаров по розничным ценам, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара.

Распределение общей суммы налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами, облагаемыми налогом на добавленную стоимость по разным ставкам, осуществляется методом удельного веса.

Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода по товарам, работам, услугам, имущественным правам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету равными долями по 1/12 в каждом текущем отчетном периоде сверх сумм НДС, исчисленных по

реализации.

Отнесение сумм налога на добавленную стоимость на счет 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально доле оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, освобожденных от обложения налогом (без учета операций ЖЭУ и санатория «Шинник»), в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, производится в месяце, следующем за отчетным.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из государств - членов Евразийского экономического союза в установленные сроки, равно как и уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Исполнители по контрактам должны строго контролировать наличие всех обязательных реквизитов в первичных учетных документах до сдачи их в УБУиО.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым продавцом в первичных учетных документах неправильно указана сумма НДС, либо допущено исправление суммы НДС, ответственный исполнитель по договору должен составить акт сверки расчетов и копию подписанного с двух сторон акта предоставить в ОУНиНП для осуществления вычетов по НДС. Акт сверки расчетов должен содержать следующие реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- наименование покупателя и продавца товара, их адреса, УНП;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

С целью определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету, отделом учета налогов и неналоговых платежей УБУиО осуществляется ведение книги покупок в части деятельности ОАО «Белшина» без учета деятельности филиала «Белшина-агро», являющимся самостоятельным налогоплательщиком. В части деятельности филиала «Белшина-агро» ведение книги покупок осуществляется главным бухгалтером филиала.

Налоговые вычеты производятся:

- при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью в соответствии со статьей 106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь;

- при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь

товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, - на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем вторым части четвертой пункта 8 статьи 106 Налогового Кодекса Республики Беларусь;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза

товаров с территории государств - членов Таможенного союза) - на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также электронных счетов-фактур, составляемых в соответствии с  частью первой пункта 6 статьи  106 Налогового Кодекса

Республики Беларусь;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза, а также электронных счетов-фактур, составляемых в соответствии с частью второй пункта 6 статьи 106 Налогового Кодекса Республики Беларусь.

В части электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость, полученных от поставщиков и подписанных с помощью сертифицированных средств электронной цифровой подписи: ОУМЦ, ОУСКВиДМ, ОСБО УБУиО, ЖЭУ, УТиОП, Санаторий «Шинник», производство резиновых изделий г. Кричев, отдел таможенного оформления, в сроки, предусмотренные графиком документооборота, предоставляют в ОУНиНП первичные учетные документы, с указанием в них даты и номера подписанных ЭСЧФ по НДС.

Для включения в сводную книгу покупок Общества санаторий «Шинник», ЖЭУ, УТиОП и производство резиновых изделий г. Кричев предоставляют в ОУНиНП книги покупок в части своей деятельности, по форме, утвержденной действующим законодательством. Главные бухгалтеры указанных подразделений и начальник отдела бухгалтерского учета производства резиновых изделий г. Кричев несут ответственность за правильное включение в книгу покупок сумм НДС, подлежащих вычету.

Ответственность за своевременное предоставление книги покупок в налоговый орган в части деятельности Общества (без учета деятельности филиала, являющимся самостоятельным налогоплательщиком) несет начальник ОУНиНП.

Отнесение на увеличение стоимости объектов (товаров, работ, услуг) сумм «входного» налога на добавленную стоимость не рассматривается как бухгалтерская ошибка, а является реализацией права, установленного пунктом 4 статьи 106 НК РБ. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются и не подлежат вычету (п.п. 19.2. п. 19 ст. 107 НК РБ). Выделение ранее отнесенных на стоимость объектов сумм налога и принятие их к вычету в последующих отчетных периодах не допустимо (письмо МНС РБ от 23.11.2005 №2-1-8/23835).

При передаче Обществом всех товаров (работ, услуг), имущественных прав филиалу «Белшина-агро» исчисление и уплата НДС не производится в соответствии с пунктом 21 статьи 107 главы 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом фактические суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав не передаются, а принимаются к вычету Обществом. При передаче объектов филиалу «Белшина-агро» не производится выделение сумм НДС в первичных учетных документах. Ошибочно предъявленные в первичных учетных документах суммы налога на добавленную стоимость не исчисляются ОАО «Белшина» и не принимаются к вычету филиалом «Белшина-агро». В аналогичном порядке производится передача товаров (работ, услуг), имущественных прав Обществу от филиала «Белшина-агро».

При применении вексельной формы расчетов при приобретении товаров (работ, услуг) суммы «входного» НДС принимаются к вычету только после поступления денежных средств на счет продавцов от продажи или погашения полученных векселей (за исключением расчетов за газ, тепло- и электроэнергию). При применении вексельной формы расчетов исполнитель по контракту должен истребовать у продавца копии расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств от продажи или погашения полученных векселей на его счет, и предоставить указанные копии и копии векселей в отдел учета налогов и неналоговых платежей.

При возмещении виновными лицами ущерба, нанесенного обществу недостачей, хищением, порчей готовой продукции, сырья и материалов, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования, объектов незавершенного строительства, других ТМЦ, а также иным действием, влекущим прочее выбытие перечисленных выше активов, сумма НДС не исчисляется, не включается в размер причиненного ущерба и не подлежит возмещению виновным лицом. При этом факт прочего выбытия активов должен быть подтвержден документально (актом о недостаче, сличительной ведомостью и т.п.).

Если при причинении работником ущерба имуществу ОАО «Белшина» ремонт поврежденного имущества осуществляется собственными силами предприятия, а работник возмещает понесенные по ремонту расходы, то в сумму возмещения расходов суммы НДС не включаются. При этом суммы НДС, предъявленные продавцами по материалам, использованным для ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Если при причинении работником ущерба имуществу ОАО «Белшина» ремонт поврежденного имущества осуществляется силами сторонней организации, а работник возмещает понесенные по ремонту расходы, то в сумму возмещения расходов включаются суммы НДС, предъявленные к оплате организацией, осуществляющей ремонт. Указанные суммы НДС к вычету не принимаются.

В случае осуществления на территории Общества ремонта бракованного имущества, поступившего от поставщика, и предъявления поставщику к возмещению суммы расходов на ремонт - в сумму возмещения расходов включаются суммы НДС.

Если при увольнении от работника поступает заявление о выкупе специальной одежды или специальной оснастки, находящейся у него в подотчете, то обороты по их выбытию для целей налогообложения рассматриваются как обороты по реализации, от остаточной стоимости специальной одежды или специальной оснастки исчисляется НДС. Исчисленная сумма НДС удерживается наряду с остаточной стоимостью из заработной платы при окончательном расчете с этим работником.