Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в ООО «АйПиЭм груп»).pdf

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога. Налоговые ставки (статья 164 НК РФ):

1. Ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

2. Ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров

3. Ставка 18% - основная, применяется во всех остальных случаях.

Понятие налоговой базы и правила ее определения

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Общие правила определения налоговой базы:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база будет общей.

Необходимо суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные.

Здесь необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

3. Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

С полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой.

Для целей НДС под выручкой понимаются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

4. Выручка должна быть исчислена в рублях.

Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база была определена только в рублях. В случае если за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) с соответствии с п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Порядок исчисления налога (статья 166.НК РФ)

При совершении облагаемых НДС операций будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется по формуле (1):

НДС = НБ x С (1),

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если вы осуществляете операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то вы обязаны учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

---

Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется по формуле (2):

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3) (2),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

Исчисление общей суммы НДС

По итогам налогового периода обязаны исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчи сляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:

- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- выполнения СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, когда исчисляется общая сумма налога, должны учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

А в некоторых ситуациях учитываются изменения, даже если они произошли в другом налоговом периоде, в частности, когда в последующем налоговом периоде происходит увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без учета налога. Такая корректировка стоимости может произойти, в частности, из-за увеличения цены или количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг). В приведенной ситуации изменения необходимо учесть при определении налоговой базы за период отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ).

Момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

3. дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности признается датой отгрузки;

---

4. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;

Налогоплательщик имеет право уме ньшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ)

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

---

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.[2],[4]

Глава 2. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в ООО «АйПиЭм груп»

2.1. Учет расчетов по НДС в ООО «АйПиЭм груп»

Общество с ограниченной ответственностью «АйПиЭм груп» (сокращенное наименование ООО «АйПиЭм груп») – это организация, являющаяся юридическим лицом, которая имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности, имеет смету и баланс.

При расчетах НДС в бухгалтерском учете используется счет 19 и счет 68 Расчеты по налогам и сборам, а также субсчет расчеты по НДС.

Расчеты по НДС включают следующие действия:

- начисление НДС;

- отражение входного налога;

- принятие НДС к вычету;

- восстановление налога;

- уплата НДС;

- возмещение налога.

Механизмы начисления НДС зависят от операций, по которым начисляется налог.

Реализация (безвозмездная передача). Начисление НДС отражается в корреспонденции с тем счетом, котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

- Дебет 90.3 (91.2) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок. Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет – фактуру и начислить с полученной суммы налог.

---

- Дебет 76 субсчет Расчеты по НДС с авансов полученных Кредит 68 Расчеты по НДС – начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

Операции с товарами, переданными для собственных нужд. При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражается проводкой:

- Дебет 91.2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Операции по строительно-монтажным работам, произведенным для собственного потребления. Такие операции отражаются проводкой:

- Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты НДС – начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Операции, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент. В этом случае удерживание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), осуществляется с помощью проводок:

- Дебет 19 Кредит 60 –учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

- Дебет 60 Кредит 68 субсчет Расчеты НДС – удержан НДС налоговым агентом.

Операции по неподтвержденному экспорту и импорту. Начисление налога по неподтвержденным экспортным поставкам следует отразить проводкой:

- Дебет 68 субсчет НДС к возмещению по экспортным поставкам; Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен НДС на неподтвержденную экспортную поставку.

Операции, связанные с импортом. Начисление налога отражается проводкой:

- Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен

НДС при импорте.

Для принятия к вычету НДС с уплаченных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказание услуг) авансов необходимы следующие документы (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

- Счет-фактура, выставленный продавцом аванс;

- Платежные документы о перечислении аванса;

Для авансового счета-фактуры пунктом 5.1 ст.169 НК РФ установлен отдельный перечень показателей. Такой счет-фактура должен содержать:

1. порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

2. наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;

3. номер платежно-расчетного документа;

4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5. сумму оплаты (частичной оплаты);

6. налоговую ставку;

7. сумму налога, предъявляемую покупателю.

Счета-фактуры, составленные с нарушением этого порядка, не могут являться основанием для вычета НДС.

После выставления поставщиком счета-фактуры на выполненные работы, оказанные услуги предприятие получает возможность принять НДС к вычету на общих основаниях.

---