Файл: Управление формированием затрат на предприятии (Сущность понятия «затраты» и «себестоимость продукции»).pdf

Продолжение табл. 2.3

Как показал ранее проведенный анализ, рост себестоимости продаж по итогам 2016г. увеличился соразмерно с ростом выручки от продаж, а по итогам 2017г. рост превысил рост выручки от продаж, что свидетельствуют о снижении эффективности деятельности предприятия. Динамика затрат на производство продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017г. по элементам затрат представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Динамика затрат на производство продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017г. по элементам затрат, тыс.руб.

Данные таблицы 2.3 показывают, что общая стоимость затрат на производство продукции предприятия ежегодно возрастала более чем на 7%: так, если по итогам 2016г. затраты на производство выросли на 8,32%, то по итогам 2017г. затраты выросли еще на 7,19%. Основную роль в увеличении затрат на производство продукции по итогам 2016г. сыграли следующие изменения: рост транспортных расходов вырос на 27,59%, а также общепроизводственные расходы выросли на 26,65%. По итогам 2017г. произошли другие изменения: произошел рост затрат на оплату труда и социальные отчисления – примерно на 42,8%, а также увеличение амортизационных отчислений – на 41,05%. Данные табл. 2.4 показывают, что основной прирост затрат на производство продукции связан с повышением материальных затрат, объем которых по итогам 2016г. вырос на 13903 тыс.руб., что в относительном выражении составило 7,65%. По итогам 2017г. уровень материальных затрат вырос на 12497 тыс.руб., что в относительном выражении составило 6,38%. Себестоимость производимой продукции за исследуемый период в целом по АО «Сургутский пивзавод» возросла. Об этом свидетельствует анализ динамики и структуры себестоимости. Затраты на оплату труда и социальные отчисления по итогам 2016г. снизились, а по итогам 2017г. произошло резкое увеличение (на 42,82%). Также нельзя не отметить резкое увеличение амортизационных отчислений по итогам 2017г.

Значительная доля в структуре себестоимости продукции приходится на статью сырье и материалы (материальные затраты). Существенное влияние на увеличение данной статьи оказало повышение цен на потребляемые материалы.

В процессе факторного анализа себестоимости необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов (например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции говорит о трудоемкости процесса).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2016-2017г. представлены в табл. 2.5. Из табл. 2.5 видно, что в связи с ростом выручки от продаж на 4,28% (I_VBП=1,0428) сумма затрат увеличилась на 8863 тыс. руб. (263675-254792).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (267285 – 263675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (274828 – 267285). Постоянные расходы выросли на 6682 тыс. руб. (273102 — 274828), что явилось одной из причин увеличения затрат.

Таблица 2.5

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство

продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2016-2017г.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 33810 тыс. руб. (273102 – 254792) на 4,28%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 12493 тыс. руб. (267285 – 254792), а за счет роста себестоимости продукции — на 5817 тыс. руб. (273102 – 267285), или на 21,5 %. Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, машино-часов, кредитов, арендуемой площади);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь данные о затратах на фактический выпуск:

• по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы:

Зпл/р и пл/ц = 267285 тыс.руб.

• по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы:

Зф/р и пл/ц = 269748 тыс.руб.

• по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы:

Зпл/р и пл/ц = 273102 тыс.руб.

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 5817 тыс. руб. (273102 – 267285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов: 269748-267285 = 2463 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы: 273102 – 269748 = 3354 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 0,92% (2463 / 267285).

Как видно из таблиц, рост произошел по всем элементам и, особенно, по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям. В качестве объекта анализа будет использовано пиво «Жигулёвское» объёмом 0,5 литра. Состав и динамика затрат на производство пива «Жигулёвское» по статьям калькуляции объемом 0,5 литра представлены в табл. 2.6. Данные таблицы 2.6 показывают, что сумма затрат на производство 0,5 бутылки пива «Жигулевское» по итогам 2016г. выросла на 8,49% , что в абсолютном выражении составило 3,30 руб. Данная тенденция вызвана ростом стоимости используемого сырья, стоимость которых выросла на 1,54 руб., что в относительном выражении составило 18,73% (в основном за счет солода). Произошел рост расходов по содержанию зданий и сооружения, который составил 21,9% или в абсолютном выражении составил 0,83 руб.

Таблица 2.6

Состав и динамика затрат на производство пива «Жигулёвское»

по статьям калькуляции объемом 0,5 литра

Также хочется отметить снижение затрат по отдельным статьям: так, например, затраты на оплату труда персонала на единицу продукции снились на 0,63 руб., что в относительном выражении составило 10,12%. Вспомогательные материалы при розливе продемонстрировали снижение на 0,46 руб., что в относительном выражении составило 5,13%. Затраты на производство 0,5 бутылки пива «Жигулевское» по итогам 2017г. выросли на 20,26% , что в абсолютном выражении составило 8,54 руб. Данная тенденция вызвана ростом стоимости используемого сырья, стоимость которого выросла на 2,13 руб., что в относительном выражении составило 21,8%.

Выводы по главе 2

Субъектом управления формированием затрат в АО «Сургутский пивзавод» выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система. Субъектами управления формированием затрат выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.).

Метод планирования и формирования затрат на производство и реализацию продукции в АО «Сургутский пивзавод» - способ калькулирования себестоимости на основе прямых затрат (direct-сosting).

Специфика управленческого учета при формировании затрат в АО «Сургутский пивзавод» в расчете затрат по видам или статьям себестоимости и распределении на прямые (производственное сырье, зарплата производственных рабочих) и накладные затраты (должностные оклады служащих, затраты на содержание помещений).

Прямые затраты — это все затраты, которые возникают при управленческом учете в связи с отдельными калькулируемыми объектами (такими, например, носителями затрат, как продукты, места возникновения затрат и т.п.), и могут быть отнесены непосредственно на них в соответствии с целью их применения. 

Накладные затраты, напротив, являются затратами, которые возникают при управленческом учете затрат совместно для нескольких продуктов и не могут быть непосредственно отнесены к отдельному калькулируемому объекту. Они могут быть причислены к местам возникновения затрат и тем самым к продуктам только с помощью базы распределения при расчете затрат.

Для организации бухгалтерского учета формирования производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции.