Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС.pdf

Введение

Актуальность темы. Основным источником формирования бюджета государства являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы налоговой системы является одной из главных задач в развитии экономики. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны, развития предпринимательства в России, уровень социального обеспечения граждан.

В настоящее время налог на добавленную стоимость (НДС) - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС выполняет две взаимодополняющие функции:

- фискальную, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения;

- регулирующую, проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

НДС является весьма важным налогом для государства и поэтому на его изучение экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено особое внимание. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность избранной темы работы.

Целью работы является изучение ведения налогового учета по НДС.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить особенности формирования в учете налоговой базы по НДС;

- рассмотреть порядок расчета суммы налога и заполнение налоговой декларации по НДС;

- исследовать организацию учетного процесса и документального оформления операций по реализации товаров на предприятии;

- произвести расчет налоговой нагрузки по НДС;

- предложить пути совершенствования налоговой политики на предприятии.

Объектом исследования является ОАО "Курскрезинотехника".

Предметом является исследование ведения налогового учета по операциям учета расчетов с бюджетом на предприятии, а также отчетности по НДС.

В работе были использованы такие приемы и методы как:

- коэффициентный анализ;

- сравнительный анализ;

- графический анализ.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета операций по реализации в организации и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость

1.1 Особенности формирования в учете налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с налоговым кодексом РФ [2] налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [8,c. 33]

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налогоплательщиком в соответствии с налоговым кодексом РФ, по каждому виду ставок и в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) [2, ст. 153].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (рисунок 1) признаются [2, ст. 143]:

1) российские и иностранные организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза. [20,c.4]

Рисунок 1. Налогоплательщики НДС [11]

Не признаются налогоплательщиками:

- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи; [2]

- организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями данных игр;

- FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.

Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции [2, ст. 146]:

- реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; [2]

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения).

Но, при осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели налог не исчисляют и не уплачивают. Например, не подлежит налогообложению:

- предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- реализация на территории РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий;

- работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ и др. [10,c. 21]

Данный перечень операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), является закрытым и установлен НК РФ [2, ст. 149]. Операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС при условии, что у налогоплательщика имеется предусмотренная законом лицензия на осуществление соответствующей деятельности. Если организация или предприниматель осуществляют операции, освобождаемые от НДС в порядке ст. 149 НК РФ, а также операции, облагаемые налогом, то они обязаны вести раздельный учет [2, п. 4 ст. 149].

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания

услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров (выполнения работ, оказания услуг). [12,c.43]

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализует (передаете) предприятие.

Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок определения налоговой базы. Например, при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с налоговым кодексом, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога [2, ст. 154]. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

1) длительность производственного цикла изготовления, которых составляет свыше шести месяцев;

2) облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с налоговым кодексом (например, товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта или услуг по международной перевозке товаров) [2, ст. 164];

3) которые не подлежат налогообложению, то есть освобождаются от налогообложения (например, предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий) [2, ст. 149].

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. [17,c.31]

Существует три основных ставки налога на добавленную стоимость (рисунок 2):

- по ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары и работы и услуги, связанные непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу; [19]

- по ставке 10 процентов облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ;

- остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.

Рисунок 2. Ставки налога на добавленную стоимость [12,c.3]

При применении налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. [9,c.11]

1.2 Порядок расчета суммы налога на добавленную стоимость и заполнение налоговой декларации

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с налоговым кодексом исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз [2, ст. 166].

Таким образом, формула для расчета суммы налога на добавленную стоимость при использовании одной процентной ставки будет выглядеть следующим образом:

НДС = НБ * С, (1)

где, НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если были осуществлены операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 * С1) + (НБ2 * С2) + (НБ3 * С3), (2)

где, НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога. [18,c.44[

По итогам налогового периода необходимо исчислить общую сумму налога. Общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период. Кроме того, необходимо учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде [2, ст. 166].

Таким образом, чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет необходимо:

1) исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям;