Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС.pdf

2) определить общую сумму налоговых вычетов;

3) найти разность между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.

НДСбюдж. = НДСобщ. - НВ, (3)

где, НДСбюдж. - сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет;

НДСобщ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Уплачивать налог в бюджет нужно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Для этого определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС необходимо разделить на три равные части. [12,c.45]

Уплата налога в бюджет производится с помощью таких документов как налоговая декларация и авансовые платежи.

Налоговая декларация представляет собой письменное или составленное в электронной форме заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. [20,c.44]

По закону, декларация по НДС предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности: налогоплательщиков, и/или налоговых агентов.

В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика:

- об объектах налогообложения,

- о полученных доходах и произведенных расходах,

- об источниках доходов,

- о налоговой базе, налоговых льготах,

- об исчисленной сумме налога,

- и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. [16,c.31]

Декларация НДС сдается по месту учета налогоплательщика в ФНС по установленным форматам в электронном виде. К декларации должны быть приложены документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации НДС

Декларация включает в себя титульный лист, 12 разделов и приложения к ним. Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты), если иное не предусмотрено.

Разделы 2 - 12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию [2, ст. 81]. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений). [13,c.56]

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле. Все значения стоимостных показателей, отражаемых в разделах 1 - 7 декларации, указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное или составленное в электронной форме заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа [2, ст. 80].

Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю [2].

Однако существуют ситуации, когда НДС с сумм полученных авансов не уплачивается. К ним относятся [2]:

- получение предварительной оплаты в счет операций, по которым НДС не уплачивается;

- получение предварительной оплаты в счет реализации, облагаемой по ставке 0%;

- получение предварительной оплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. [19,c.34]

Также налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, или перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении [3]:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) суммы налога, уплаченные в соответствии НК РФ покупателями - налоговыми агентами;

4) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ;

5) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них и др. [12,c.87]

С 2015 года в силу вступили изменения, в соответствии с которыми вычет входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в течение трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Раньше некоторым налогоплательщикам приходилось в судах отстаивать право на более поздние вычеты: инспекторы считали, что их можно заявить только в том квартале, в котором выполнены необходимые условия для вычета. Если налогоплательщик про вычет вспоминал позже, то нужно было предоставлять уточненную декларацию по НДС.

Если счет-фактура получен от продавца после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то заявить вычет по этому счету-фактуре можно уже в декларации за квартал, в котором товары, работы или услуги приняты к учету.

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить обязательства по НДС при получении предоплаты необходимо:

1. Определить налоговую базу, с которой нужно исчислить НДС.
2. Определить подлежащую применению ставку НДС.
3. Исчислить сумму НДС.
4. Оформить счет-фактуру.
5. Заполнить декларацию по НДС.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость - не позднее 20-го числа каждого месяца [2]. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый, следующий за ним рабочий день. Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС в налоговые органы необходимо ежеквартально.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах, по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме. [17]

Выводы:

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги.

Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране.

глава 2. Организация учета операций по реализации и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "КРТ"

Открытое акционерное общество "Курскрезинотехника" преобразовано из закрытого акционерного общества "Курскрезинотехника" путем изменения типа общества.

Правовое положение Общества, права и обязанности его акционеров определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах", другими правовыми актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

Основной целью деятельности является удовлетворение потребностей российских и иностранных предприятий, организаций и граждан в продукции, производимой Обществом, а также получение прибыли.

Осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством порядке.

Основным видом деятельности является "Производство прочих резиновых изделий", в том числе:

1) ленты конвейерной и армированной;

2) рукавов;

3) ремней плоских приводных;

4) формовых и неформовых изделий.

Общество осуществляет также другие виды деятельности:

1) прочая оптовая торговля;

2) хранение и складирование;

3) транспортная обработка грузов;

4) производство общестроительных работ.

Срок деятельности общества не ограничен.

Фирменное наименование Общества:

1) на русском языке: Открытое акционерное общество "Курскрезинотехника" (ОАО "КРТ");

2) на английском языке: Open Joint Stoсk Company "Kurskrezinotekhnika" (OJSC "KRT").

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может по решению совета директоров создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами, они осуществляют свою деятельность от имени Общества и действуют на основании Положений, утвержденных советом директоров Общества.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами. Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Все акции Общества являются именными и выпускаются в бездокументарной форме.

Единоличный исполнительный орган – управляющая организация ООО "Рабэкс Групп".

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия или ревизор. Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Общества. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (генеральным директором), который подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров. Аудитор (аудиторская организация) Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора.