Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС.pdf

На рисунке 10 представлено сравнение показателей налоговой нагрузки по НДС на предприятии со средним значением по отрасли.

Рисунок 10. Изменение показателей налоговой нагрузки

Проанализировав данные таблицы 8 и рисунка 10 можно сделать вывод о том, что на ОАО "КРТ" показатели налоговой нагрузки по НДС выше средних показателей по отрасли, что положительно характеризует предприятие. Так, в 2016 г. показатель на предприятии выше среднего значения на 12,85%, в 2015 г. - 12,94%, а в 2014 г. на 12,89%. Таким образом, можно судить о том, что у ОАО "Курскрезинотехника" шансы попасть в план выездных проверок близки к нулю.

2.3 Документальное оформление и учет операций по реализации товаров (работ, услуг) ОАО "КРТ"

ОАО "Курскрезинотехника"

ОАО "Курскрезинотехника", в соответствии с уставом , осуществляет следующие основные виды деятельности:

1) производство резиновых технических изделий;

2) производство продукции производственно - технического назначения;

3) производство товаров народного потребления;

4) торговую, торгово – посредническую, закупочную, сбытовую;

5) другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Оформление и учет реализации товаров на предприятии зависит от способа расчета за приобретаемый товар. Они реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

Основанием для оказания услуг по реализации товаров является договор. Договор составляется в двух экземплярах, по одному каждой из договаривающихся сторон. Однако требование по составлению договора на оказание услуг не является обязательным, услуги могут быть оказаны, например, на основании выставленного счета. При оказании услуг необходимо оформлять соответствующие первичные документы. При оказании услуг физическим лицам аналогом акта может быть подписанный покупателем бланк строгой отчетности - бланк-заказ или другой аналогичный документ.

Документальное оформление реализации и отпуска товаров регламентируется "Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров" утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

В договоре на поставку продукции указываются:

- наименование поставляемой продукции;

- количество поставляемой продукции по видам;

- способ отгрузки или отпуск поставляемой продукции на месте;

- размер партии;

- цена, по которой реализуются отдельные изделия;

- сроки исполнения обязательств и условия платежа;

- условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

В качестве форм первичных учетных документов на ОАО "КРТ" используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом РФ, которые составляются в бумажном виде и подписываются лицами, уполномоченными в соответствии с уставом ОАО "КРТ" .

Одним из основных учетных документов по реализации товаров на ОАО "КРТ" признается счет-фактура . Это налоговый документ строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров, на которого в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.

ОАО "КРТ" выписывает счета-фактуры по установленной законодательством форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с изменениями в законодательстве, вступившими в силу с 2016 года журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет "транзитные" счета-фактуры, то есть те, кто является:

- или застройщиком, строящим объекты для инвесторов;

- или посредником, действующим от своего имени;

- или экспедитором, получающим вознаграждение только за организацию перевозки.

Причем всем таким посредникам делать это нужно независимо от их налогового статуса. То есть вести этот журнал должны и плательщики НДС, и неплательщики, и получившие освобождение по ст. 145 НК РФ.

В журнале надо регистрировать только "транзитные" счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора. Счета-фактуры, выставленные на суммы своего вознаграждения (если вы или ваша организация - плательщик НДС), в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать не нужно - их надо регистрировать в книге продаж.

На основании полученных счётов-фактур налогоплательщиком НДС формируется "Книга покупок" , а на основании выданных счётов-фактур — "Книга продаж" .

Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату НДС при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном НК. Форма книги покупок и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Приказом Федеральной налоговой службы от 29 октября 2015 года №ММВ-7-3/558@ утвержден формат предоставления данных книги покупок в налоговые органы в составе декларации по налогу на добавленную стоимость.

Книга покупок заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга покупок фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью предприятия. налоговый декларация учетный документальный

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:

1) полученные при безвозмездном получении товаров, включая основные средства и нематериальные активы;

2) полученные при купле/продаже иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи;

3) полученные при получении комиссионером товара от комитента для реализации;

4) полученные при получении комиссионером денежных средств от продавца при выполнении договора комиссии (агентского) на приобретение товара.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, при реализации товаров во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Форма книги продаж и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Приказом Федеральной налоговой службы от 29 октября 2015 года №ММВ-7-3/558@ утвержден формат предоставления данных книги продаж в налоговые органы в составе декларации по налогу на добавленную стоимость.

Книга продаж на ОАО "КРТ" заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга продаж фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью предприятия.

В соответствии с учетной политикой ОАО "КРТ" при передаче на продажу или иные цели стоимость всех товаров списывается в расходы по средней себестоимости.

Рассмотрим порядок отражения в учете реализации товаров покупателям ОАО "КРТ":

23 декабря 2015 года ОАО "КРТ", согласно договора поставки № 4786 реализовало ООО "Кристалл" продукцию на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 18 000 руб.).

Операции, отраженные в бухгалтерском учете ОАО "КРТ", представлены в таблице 9.

Таблица 9. Журнал хозяйственных операций за декабрь 2015 г.

Так, согласно таблице 9, суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

1) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

2) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства;

3) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

1) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета 43"Готовая продукция");

2) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

3) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета 44 "Расходы на продажу");

4) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" с кредита счета учета вспомогательных производств.

2.4 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с налоговым кодексом РФ ОАО "КРТ" исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета [3, ст. 313].

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость на ОАО "КРТ" определяется в соответствии с налоговым кодексом РФ, по каждому виду ставок и в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

На предприятии используются следующие ставки налога на добавленную стоимость :

1) 0 процентов, применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в соответствии со статьей 165 НК РФ;

2) 18 процентов, применяется при реализации товаров на территории РФ, не облагаемым по другим ставкам, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Объектами налогообложения по НДС на ОАО "КРТ" являются операции реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав на территории РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) и другое, не противоречащее законодательству РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на ОАО "КРТ" признается либо день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Расчет суммы налога на добавленную стоимость на предприятии рассмотрим на примере:

ОАО "КРТ" продает магазину Х резинотехнические изделия общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 18 000 руб.); магазину У – 360 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 54 915 руб.).

Для учета операций НДС при реализации товаров в целях бухгалтерского учета на предприятии будут сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 10.