Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические аспекты налога на имущества организации).pdf

Таблица 2

Основные средства, числящиеся на балансе АО «Силуэт» в 2019 г.

На основании представленных данных, в таблице 3 представлен расчет остаточной стоимости имущества в течение 2019 г..

Таблица 3

Расчет остаточной стоимости имущества АО «Силуэт» в 2019 г., тыс. руб.

На основании общей остаточной стоимости имущества, сформированной согласно данным бухгалтерского учета, происходит расчет налоговой базы и авансовых платежей по итогам отчетных периодов:

1. Налоговая база и расчет авансового платежа за 1 квартал:

= 28 761 тыс. руб.

Авансовый платеж за 1 кв. = ¼ (28 761 * 2,2%) = 158 тыс. руб.

2. Налоговая база и расчет авансового платежа за полугодие:

= 26 475 тыс. руб.

Авансовый платеж за полугодие = ¼ (26 475 * 2,2%) = 146 тыс. руб.

3. Налоговая база и расчет авансового платежа за 9 месяцев:

= 24 189 тыс. руб.

Авансовый платеж за полугодие = ¼ (24 189 * 2,2%) = 133 тыс. руб.

По итогам налогового периода формируется среднегодовая стоимость имущества и налог за год:

= 21 903 тыс. руб.

Налог на имущество = 21 903 * 2,2% = 482 тыс. руб.

Налог к уплате = 482 – 158 – 146 – 133 = 45 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога на имущество организаций, уплаченная АО «Силуэт» в бюджет по итогам 2019 г. составила 45 тыс. руб. Эта сумма приходится на объекты обложения налоговой базой по которым является среднегодовая стоимость.

В собственности АО «Силуэт» находится нежилое помещение, назначение которого предусматривает размещение офисов. Следовательно, организация осуществляет исчисление налога по этому объекту отдельно, с налоговой базы – кадастровая стоимость.

Уплата налога на имущество организаций с кадастровой стоимости имущества осуществляется при условии, что данный порядок исчисления введен законом субъекта РФ, и облагаемое имущество, принадлежащее организации, входят в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. В Алтайском крае данный порядок введен, и налоговая ставка составляет 2%.

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяется как:

Авансовый платеж = (Кадастровая стоимость имущества на 01 января налогового периода * Ставка налога)/4

Сумма налога на имущество, по итогам календарного года, исходя из кадастровой стоимости определяется как:

Сумма налога на имущество за год = (Кадастровая стоимость имущества на 01 января налогового периода * Ставка налога) – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев

Кадастровая стоимость здания на 01 января 2019 г., согласно оценке регионального отделения Росреестра, составила 9 102 тыс. руб.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

Авансовый платеж за 1 квартал = (9 102 * 2%) /4 = 46 тыс. руб.

Авансовый платеж за полугодие = (9 102 * 2%) /4 = 46 тыс. руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев = (9 102 * 2%) /4 = 46 тыс. руб.

По итогам налогового периода организаций исчисляет налог к уплате за вычетом ранее исчисленных и уплаченных авансовых платежей:

Налог на имущество = (9 102 * 2%) – 46 – 46 – 46 = 44 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога на имущество организаций в отношении объекта обложения, налоговой базой по которому является кадастровая стоимость, по итогам 2019 г. составила 44 тыс. руб.

Таким образом, АО «Силуэт» является плательщиком налога на имущество организаций. Расчет налога осуществляется по итогам отчетных и налогового периодов. Исчисление налога в организации предполагает выполнение последовательных действий, включающих: определение объекта обложения, формирование налоговой базы, исчисление авансовых платежей, исчисление годовой суммы налога. Исчисленные налоги должны быть уплачены в бюджет в установленный срок и отражены в налоговой отчетности, представляемой в налоговые органы.

2.3 Оценка налоговой нагрузки АО «Силуэт»

Налог на имущество организаций уплачивается АО «Силуэт» на регулярной основе, поскольку его деятельность предполагает использование в работе нескольких видов основных средств. Следовательно, налог на имущество сказывается на общей налоговой нагрузке организации.

Расчет налоговой нагрузки организации проводится в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, в котором утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Налоговую нагрузку ФНС России рассчитывает как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности и оборота (выручки) организации [3]. Достоинством этой методики является то, что она характеризует долю уплаченных налогов в выручке (с НДС) (Формула 4):

НН = НП /В * 100%, (4)

где: НН – налоговая нагрузка на организацию;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от продажи продукции (работ, услуг) с НДС.

Совокупная налоговая нагрузка организации оценивается отношением всех начисленных налогов к сумме выручки от продаж. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.

В таблице 4 представлены объемы платежей организации в разрезе налогов в 2017-2019 гг. [15].

Таблица 4

Размер фактически уплаченных налогов АО «Силуэт» в 2017-2019 гг.

Налоговая нагрузка организации в 2017 г. составляет:

15 738 / 212 881 *100% = 7,39%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка, согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок, за 2017 г. составляет 5,4% [4]. Налоговая нагрузка организации за 2017 г. выше среднеотраслевой на 1,99%.

Налоговая нагрузка в 2018 г. составляет:

24 292 / 343 882 *100% = 7,06%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2018 г. составляет 4,3%. Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 2,76%.

Налоговая нагрузка в 2019 г. составляет:

16 741 / 280 896 *100% = 5,96%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2019 г. составляет 4,0%. Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,96%.

Таким образом, налоговая нагрузка в АО «Силуэт» в 2017-2019 гг. выше, чем средняя по отрасли. Данные, представленные в таблице 4, показывают, что наибольшую долю налоговых платежей составляет налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль организаций. Доля налога на имущество организаций в общей сумме уплаченных налогов не превышает 1%. Так, в 2017 г. она составила 0,65%, в 2018 г. – 0,39%, в 2019 г. – 0,53%.

Подводя итог, можно заключить, что АО «Силуэт» является плательщиком налога на имущество организаций. Расчет налога осуществляется в отношении объектов обложения, налоговой базой по которым выступает среднегодовая стоимость и кадастровая стоимость. Учитывая повышенную налоговую нагрузку на организацию, целесообразно осуществить мероприятия по оптимизации налога на имущества организаций.

Глава 3. Оптимизация налога на имущество организации в АО «Силуэт»

3.1 Рекомендации по снижению налога на имущество организаций

Налог на имущество может значительно увеличивать налоговую нагрузку организации, особенно при условии того, что большую часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства. Поэтому оптимизация налога на имущество организаций играет важную роль в оптимизации налоговых платежей организации

В качестве инструментов оптимизации налога на имущество организаций можно выделить следующее:

• изменение способа начисления амортизации;
• осуществление переоценки основных средств;
• изменение договорной политики организации;
• применение договора аренды.

Остаточная стоимость, на основании которой происходит расчет налоговой базы по налогу (за исключением кадастровой стоимости), формируется исходя из первоначальной стоимости имущества и суммы амортизации. В учётной политике для целей бухгалтерского учёта может быть закреплён один из четырех методов начисления амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 « Учёт основных средств» (Таблица 5) [29].

При применении метода уменьшаемого остатка и метода списанная стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизации с каждым последующим годом уменьшается. Т.е. данные методы выгодно использовать в целях оптимизации в том случае, если организация заинтересована снизить налоговые платежи по налогу на имущество в текущем периоде

Таблица 5

Характеристика методов начисления амортизации