Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические аспекты налога на имущества организации).pdf

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.
• религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и др.

Таким образом, элементы налога на имущество организаций устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, в рамках предоставленных им полномочий. Установленные элементы позволяют плательщикам производить расчет налога, согласно действующему механизму.

1.3 Механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Исчисление налога на имущество организаций осуществляется налогоплательщиками самостоятельности, согласно тому механизму, который определен Налоговым кодексом РФ:

1. определение налоговой базы. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость формируется как разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то остаточная стоимость формируется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа.

Стоит отметить, что среднегодовая стоимость формируется налогоплательщиком при расчете налога за налоговый период – календарный год. Если же расчет налога производиться за отчетный период, т.е. исчисляются авансовые платежи, то в качестве налоговой базы выступает средняя стоимость имущества.

Средняя стоимость имущества определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. В формуле (1) представлен порядок расчета средней стоимости имущества за первый квартал:

(1)

Аналогичным образом рассчитывается средняя стоимость за полугодие и девять месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (Формула 2).

(2)

Если в отношении имущества, признаваемого объектом обложения, налоговой базой является кадастровая стоимость, то ее определение происходит на основании сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения государственной кадастровой оценки.

Такую оценку проводят органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), согласно Федеральному закону от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Кадастровая стоимость доводиться до налогоплательщиков по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом, и ее изменение в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы.

1. исчисление суммы налога. Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, налогоплательщиком самостоятельно.

При этом годовая сумма налога уменьшается на суммы авансовых платежей, исчисленных и уплаченных по итогам отчетных периодов.

Авансовые платежи рассчитываются по формуле (3):

(3)

В отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, сумма авансового платежа исчисляется как ¼ кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Также при расчете налога по кадастровой стоимости возникает необходимость расчета коэффициента, если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика возникло или прекратило действовать право собственности на объекты недвижимого имущества.

Коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

1. уплата налога. Уплата исчисленного налога и авансовых платежей осуществляется в сроки, которые установлены законодательством субъектов РФ.

Например, Законом Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законом Алтайского края от 27 ноября 2003 г. № 58-ЗС установлено, что по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают налог не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу соответственно не позднее 30 апреля (за первый квартал), 30 июля (за полугодие), 30 октября (за девять месяцев) текущего налогового периода.

1. формирование отчетности по налогу. Исчисленные к уплате суммы налога на имущество организаций и авансовых платежей подлежат отражению в налоговой отчетности.

По итогам отчетных периодов составляются налоговые расчеты, которые налогоплательщики представляют в налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода составляется налоговая декларация, которая подлежит представлению в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, представленный механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций отражает основные аспекты, соблюдение которых позволит налогоплательщику исполнить свои обязательства без нарушения налогового законодательства.

Подводя итог исследованию, можно заключить, что налог является центральным в системе имущественных налогов в РФ. Он предполагает обложением имущества, принадлежащего на праве собственности организациям, и учитываемым в качестве основных средств. Налог выступает регулятором состояния производственных фондов организаций, тем самым, оказывая влияние на экономическое развитие страны. Важным аспектом при исчислении налога является правильное определение налоговой базы. В этой части отмечается тесная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, так как в случае неверного учета имущества в бухгалтерских регистрах, налогоплательщик не сможет сформировать достоверные показатели налоговой базы.

Глава 2. Анализ исчисления налога на имущество организаций на примере АО «Силуэт»

2.1 Обща характеристика АО «Силуэт»

Акционерное общество «Силуэт» (АО «Силуэт») – это юридическое лицо, созданное без ограничения срока деятельности, действует на основании Устава в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Организация создана от 03 мая 1997 г. в результате реорганизации ОАО «Бийский льнокомбинат» в форме выделения. Организация является коммерческой организацией, основной целью которой является получение максимальной прибыли, через удовлетворение общественных потребностей в своей продукции при минимальных затратах.

Основным видом деятельности АО «Силуэт» является выпуск полуфабрикатов и готовых изделий пожарно-технического назначения, преимущественно:

• чехлов из синтетических материалов, относящихся к текстильной промышленности;
• камеры из полимерных синтетических материалов и синтетической резины, относящимися к химическому производству;
• напорных пожарных и иных видов Силуэтов, изготавливаемых из чехлов путем вулканизации камеры в чехлах и иными способами относящимися к химическому производству.

АО «Силуэт» осуществляет любые иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством и способствующие достижению им своих целей.

АО «Силуэт» является коммерческой организацией, уставный капитал которой составляет 3 750 000 руб., он разделен на 3 750 000 обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость одной акции составляет 1 рубль.

АО «Силуэт» действуют на основании устава, который утверждается его участниками (последняя редакция утверждена 26.06.2017 г.). Устав организации содержит сведения о наименовании юридического лица, его организационно-правовой форме, месте его нахождения, порядке управления деятельностью, а также другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующих организационно-правовой формы и вида [27].

Согласно уставу, органами управления АО «Силуэт» являются:

• общее собрание акционеров общества;
• совет директоров общества;
• единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации является ревизионная комиссия. Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации оцениваются с помощью показателей прибыли. В таблице 1 представлены показатели финансовой деятельности ООО в 2017-2019 гг. [27].

Таблица 1

Финансовые результаты деятельности АО «Силуэт» по итогам 2017-2019 гг., тыс. руб.

Данные таблицы 1 показывают, что в течение 2017-2019 гг. деятельность АО «Силуэт» была прибыльной, однако динамика прибыли нестабильна. В частности, прибыль от продаж в 2017 г. составила 8 456 тыс. руб., в 2018 г. ее темп роста составил 51307%, а абсолютное значение – 43 385 тыс. руб. Но по итогам 2019 г. прибыль от продаж снизилась более чем на 60%, составив 17 243 тыс. руб. Такое сокращение прибыли связано со снижением выручки от продаж в 2019 г. на 18,32%, а также ростом управленческих расходов организации.

У организации выросли прочие расходы, в результате чего динамика прибыли до налогообложения была следующей: в 2017 г. она составила 7 966 тыс. руб., в 2018 г. темп роста составил 569,67% до значения 45 380 тыс. руб., а по итогам 2019 г. прибыль снизилась почти на 95%, составив до 2 565 тыс. руб.

С учетом текущего налога на прибыль и прочих изменений налоговых показателей, чистая прибыль организации составила: в 2017 г. – 6 049 тыс. руб., в 2018 г. – 35 536 тыс. руб., в 2019 г. – 142 тыс. руб.

Таким образом, АО «Силуэт» - это организация, осуществляющая деятельность в отрасли легкой промышленности. Основным видом ее деятельности является выпуск готовых изделий и полуфабрикатов пожарно-технического назначения. Анализ финансовых показателей деятельности организации говорит о том, что все показатели прибыли в 2019 г. значительно ухудшились, в результате чего чистая прибыль организации уменьшилась. Данное обстоятельство вызвано, прежде всего, снижением выручки от продаж, ростом расходов.

2.2 Порядок исчисления налога на имущество организаций в АО «Силуэт» по итогам 2019 г.

АО «Силуэт» - это российская организация, применяющая общий режим налогообложения, являющаяся плательщиком налога на имущество организаций. Так как организация расположена в Алтайском крае, исчисление налога на имущество организаций должна производить в соответствии с требованиями главы 30 Налогового кодекса РФ и Закона Алтайского края от 27 ноября 2003 г. № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций».

Согласно данному закону, в отношении объектов обложения с налоговой базой – среднегодовая стоимость, налоговая ставка равна 2,2%; с налоговой базой – кадастровая стоимость, налоговая ставка равна 2%.

На балансе организации на 01 января 2019 г. числилось несколько основных средств, признаваемых объектами обложения по налогу на имущество организаций. Большая часть имущества облагается исходя из среднегодовой стоимости. По каждому объекту основного средства формируется остаточная стоимость с учетом начисления ежемесячной амортизации линейным способом (Таблица 2).