Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические аспекты налога на имущества организации).pdf

При использовании линейного метода, амортизационные отчисления являются равными в течение всего срока полезного использования. Но применение данного метода является наименее затратным, так как аналогичный ему способ начисления амортизации применяется в налоговом учёте, что сокращает трудозатраты бухгалтера и ликвидирует разницу в ведении бухгалтерского и налогового учёта. Использование метода начисления амортизации пропорционально объёму выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, выгодно в том случае, если амортизация по срокам, установленным в классификации, не выгодна для предприятий. Также при выборе метода начисления амортизации необходимо учитывать, что величина амортизационных отчислений как на налоговую базу по налогу на имущество организаций, так и на себестоимость произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Для целей оптимизации налога на имущество организаций возможно проведение переоценки основных средств, что позволит снизить стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество организаций. В ПБУ 6/01 закреплено, что переоценка должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год; переоценивать необходимо однородные группы основных средств.

Организация может самостоятельно установить порядок переоценки в учетной политике. Целесообразно внести следующие пункты в учетную политику:

• группы основных средств, по которым проводится переоценка. В их состав лучше всего включить не всё имущество, а только дорогостоящие активы, имеющие наибольшую стоимость, облагаемую налогом;
• сроки проведения переоценки. В целях налоговой оптимизации и экономии трудозатрат целесообразно отразить, что переоценка проводится регулярно, но не чаще одного раза в три года;
• методы переоценки. Организация может пересчитать стоимость основных средств, исходя из общедоступных данных. Например, на основании прайс-листов производителей или продавцов аналогичного имущества, писем органов статистики, справочников с указанием цен и т.д. Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам профессионального оценщика.

Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определённой структуры активов организации – это договорная политика организации. Большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер. Это означает, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе. Кроме того, юридически грамотно составленный договор - это гарантия успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач, в том числе и оптимизация налогов, а также эффективной защиты его прав и законных интересов. Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора.

Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения имущества. На начальном этапе налоговой оптимизации необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на режим налогообложения операции. Поэтому, при заключении, исполнении, разработке договора необходимо провести налогово-правовой анализ договора. Анализ участников договора: при анализе договора в первую очередь следует определить, являются ли участники договора плетельщиками налога на имущество.

Так, для оптимизации налога на имущество организаций можно заключить договор аренды с организацией, находящейся на упрощенной системе налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, организации, работающие на упрощенной системе, не платят налог на имущество организаций, для оптимизации данного налога основные средства оформляются в собственность организации на упрощенной системе.

Налогоплательщик, работающий по общей системе налогообложения, арендует основные средства и при этом не уплачивает налог на имущество организаций.

Также в целях оптимизации налога на имущество организаций необходимо проводить оценку налоговых последствий выбора формы и предмета договора. Следует чётко определить вид договора – договор купли-продажи, аренды или лизинга. От предмета договора зависят налоговые последствия для организации. В договоре должна быть чётко зафиксирована дата совершения предусмотренной операции, так как она определяет переход права собственности на имущество.

Для оптимизации налога на имущество организаций наиболее часто используют вместо договора купли продажи договор аренды или договор лизинга. Оптимизация посредством использования договора лизинга имеет ряд положительных и отрицательных моментов (Таблица 6).

Таблица 6

Положительные и отрицательные стороны оптимизации платежей по налогу на имущество организаций через договор лизинга

Суть оптимизации налога на имущество организаций при использовании договора аренды в том, что организация вместо приобретения основных средств в собственность берёт их в аренду. Так как имущество, взятое в аренду, числится на балансе арендодателя, то у организации-арендатора не возникает обязанности уплачивать налог на имущество организаций.

Таким образом, оптимизация налога на имущество организаций представляет собой определение значений налоговых показателей, при которых достигается оптимальное состояние хозяйственной системы организации. Обязательным условием оптимизации является законность. Также при осуществлении налоговой оптимизации организация получает ряд преимуществ, таких как повышение финансовой устойчивости за счёт снижения налогового бремени.

3.2 Оценка эффективности рекомендаций

Одним из наиболее простых способов снижения суммы налога на имущество организаций является изменение способа начисления амортизации по основным средствам.

На примере одного объекта основных средств рассматривается, как измениться налоговая база, сумма налога к уплате, а также налоговая нагрузка АО «Силуэт» в 2019 г.

В составе оборудования (кроме офисного) числится вилочный автопогрузчик, который был приобретен организацией в декабре 2018 г., а начисление амортизации по нему началось с 01 января 2019 г. Следовательно, на примере этого объекта удобно отследить изменение суммы амортизации. Первоначальная стоимость погрузчика на дату начала начисления амортизации составила 2 300 тыс. руб., срок полезного использования был установлен в расчете на 14 лет. Метод начисления амортизации – линейный.

В таблице 7 представлен расчет амортизации в течение 2019 г.

Таблица 7

Расчет амортизации по вилочному погрузчику в 2019 г. линейным методом, тыс. руб.

Общая сумма амортизации за 2019 г. составляет 156,96 тыс. руб.

Если организация в качестве метода начисления амортизации по этой объекту основных средств установит метод по сумме чисел лет срока полезного использования, то размер амортизации будет иным. В таблице 8 представлен расчет амортизации в течение 2019 г. согласно этому методу

Таблица 8

Расчет амортизации по вилочному погрузчику в 2019 г. методом по сумме чисел лет срока полезного использования, тыс. руб.

Общая сумма амортизации согласно рассматриваемому методу за 2019 г. составит 307 тыс. руб. Это почти в 1,5 раза больше, чем при линейном методе.

Такая разница соответствующим образом скажется на остаточной стоимости и налоговой базе по налогу на имущество организаций.

В таблице 9 представлен расчет амортизации и остаточной стоимости по по погрузчику ежемесячно.

Таблица 9

Расчет ежемесячной амортизации и остаточной стоимости по вилочному погрузчику в 2019 г. методом по сумме чисел лет срока полезного использования

Далее представлен расчет авансовых платежей и годового налога в отношении рассматриваемого объекта основных средств (Таблица 10).

Таблица 10

Сравнение показателей расчета налога на имущество организаций по вилочному погрузчику с учетом изменения метода начисления амортизации, тыс. руб.

Продолжение таблицы 10

Таким образом, представленные данные показывают, что в рамках одного объекта основных средств произойдет снижение на 9%. Выбор способа начисления амортизации основных средств в организации должен осуществляться в рамках экономической стратегии целей при определении величины прибыли.

В итоге, можно отметить, что способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования дает возможность в первые годы эксплуатации быстро начислять амортизацию и таким образом влиять на стоимость имущества, а также позволит снизить размер налога на имущество организаций. Расчеты демонстрируют преимущества способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования относительно снижения суммы налога на прибыль.

Заключение

В результате выполнения курсовой работы была достигнута поставленная цель – разработаны мероприятия, направленные на оптимизацию налога на имущество организаций. В рамках достижения поставленной цели были решены все задачи:

• рассмотрена сущность налога на имущество организаций;
• представлена характеристика основных элементов налога на имущество организаций;
• представлен механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций;
• проанализирован порядок исчисления налога на имущество организаций на примере АО «Силуэт»;
• разработаны рекомендации, направленные на снижение налога на имущество организаций.

Выявлено, что налог на имущество организаций является основным налогом в системе имущественного налогообложения Российской Федерации. Он обеспечивает стабильные поступления доходов в бюджеты субъектов РФ, создает заинтересованность организаций в более эффективном использовании имущества, влияя на уровень экономического развитии отдельных регионов и страны в целом.