Файл: «Управленческий учет и система отчетности в организации».pdf

Состав операционных и других бюджетов каждая организация определяет самостоятельно исходя из специфики бизнеса, структуры себестоимости и других факторов.

Система взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов формирует так называемый мастер-бюджет, устанавливающий переход от составления операционных бюджетов к финансовым. Далее в общем виде приведена последовательность разработки следующих бюджетов:

• бюджет объема реализации продукции;
• производственная программа;
• бюджет расходов на закупку материальных ресурсов;
• бюджет расходов на оплату труда производственного персонала;
• бюджет накладных общепроизводственных расходов;
• бюджет текущих периодических общехозяйственных расходов;
• бюджет себестоимости реализованной продукции;
• план прибылей и убытков;
• баланс денежных поступлений и расходов;
• плановый бухгалтерский баланс [15].

Таким образом, неотъемлемой частью компетенций финансового менеджера любого предприятия являются основы управленческого учета и бюджетирования. С развитием экономики, планирование деятельности стало основой работы предприятий. Бюджетные учетные системы являются ключевыми инструментами управленческого учета, позволяющие аккумулировать информацию, требуемую для реализации различных управленческий функций. В настоящее время бюджетные системы развиваются под влиянием новых идей менеджмента и модифицируются в связи с его возникающими информационными потребностями. Стандартизированного подхода к формированию бюджетной модели и управленческой отчетности не существует. Для каждой компании методология является уникальной разработкой. Бюджетированием можно назвать и систему согласованного управления подразделениями, и реструктуризацию и, оптимизацию его структуры капитала, разработку конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования.

2. Организация управленческого учета на предприятии ООО «ТД РУСПЕК»

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

ООО «ТД РУСПЕК» осуществляет оптовую продажу смесей для хлебобулочных и кондитерских изделий.

ООО «ТД РУСПЕК» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность. Основу плана составляют договора, заключенные с производителями, потребителями и поставщиками продукции.

ООО «ТД РУСПЕК» реализует товары и услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а также согласно законодательства.

В настоящее время на рынке существует множество торговых фирм, имеющих сходный с ООО «ТД РУСПЕК» предмет деятельности. Данные фирмы и делят между собой местный рынок. Доля рынка, которую занимает ООО «ТД РУСПЕК», составляет около 15%.

Ассортимент предлагаемой продукции ООО «ТД РУСПЕК» организацией достаточно широк.

Основными факторами, влияющими на спрос продукции ООО «ТД РУСПЕК» являются:

• ценовая политика организации;
• деятельность конкурентов на рынке.

В качестве конкурентных преимуществ кампании можно выделить:

• изучение и внимательный подход к каждому клиенту, в результате чего компания имеет серьезную клиентскую базу;
• возможность комплексного обслуживания клиентов за счет наличия большого товарного ассортимента;
• наличие квалифицированных специалистов по каждой товарной группе;
• выполнение компанией договорных обязательств перед поставщиками и клиентами.

Выполним анализ основных показателей ООО «ТД РУСПЕК».

В таблице 2 рассмотрены основные финансовые результаты по основной деятельности за 2015-2018 гг.

Таблица 2

Финансовые результаты по основной деятельности

В таблице 2 представлены все основные показатели финансовых результатов ООО «ТД РУСПЕК» за 2015-2018 гг., а также приведены темпы роста этих показателей.

Таким образом, выручка мы видим, происходит снижение выручки в динамики, что является отрицательной тенденцией. Чистая прибыль снизилась к концу 2018 года на 68,42% что является отрицательной динамикой, предприятие показывает низкие результаты в своей отрасли.

2.2. Организация управленческого учета по разделам

Главной задачей управленческого учета ООО «ТД РУСПЕК» является формирование и использование его данных для принятия менеджментом управленческих решений, позволяющих организации
достичь оптимальных для данной хозяйственной ситуации результатов деятельности.

Основными направлениями управленческого учета в ООО «ТД РУСПЕК» является получение и использование информации для управления товарно-материальными запасами, продажами и дебиторской задолженностью.

Особенности управленческого учета в ООО «ТД РУСПЕК» определяются следующими задачами:

− выбор или отказ от определённого вида товара для торговли на основе его рентабельности, формирование ассортимента;

− определение продажной цены в пределах допустимого интервала;

− определение точки безубыточности отдельных товаров, центров ответственности;

− оценка эффективности в разрезе групп товаров;

− приобретение дополнительного оборудования;

− смена технологии и организации торговли;

− продвижение по службе отдельного менеджера;

− контроль сохранности активов;

− контроль расчетов со сторонними организациями;

− контроль расходов в разрезе статей затрат.

Как видно из перечисленных задач, особенностью управленческого учета в ООО «ТД РУСПЕК» является постановка системы оперативного управления товарными запасами и управления затратами. Следует отметить, что в отличие от бухгалтерского учета, управленческий учет в ООО «ТД РУСПЕК» позволяет получать данные о товаре не только в стоимостном выражении, но и в качественно- количественном.

Величину фактических товарных запасов для продажи в системе управленческого учета сравнивают в динамике за ряд прошедших периодов времени и сопоставляют с нормативами, что позволяет выявить тенденции изменения товарных остатков, их увеличение или снижение в абсолютных единицах и относительных показателях на конкретную дату по месяцам и кварталам года.

Данное сопоставление фактических величин с заранее установленными нормативами позволяет оценить степень выполнения плановых показателей, при необходимости принять оперативные управленческие решения с целью поддержания фактического товарного запаса на оптимальном уровне.

Помимо величины товарных запасов в ООО «ТД РУСПЕК» управленческий учет позволяет управлять ассортиментом продаж, генерируя данные о количестве проданных изделий в разрезе отдельных наименований товаров, их видов и ассортиментных групп.

Управленческий учет в ООО «ТД РУСПЕК» дополнительно включает в себя учет заказов, приходов, возвратов товара, списаний, инвентаризаций.

Цели управленческого учета в данном случае, в ООО «ТД РУСПЕК» это:

− сам учет товародвижения;

− возможность определения наценки товара.

Это позволяет не терять доход в регионах, где цены на аналогичные товары выше.

Управленческий учет в ООО «ТД РУСПЕК» организуется с отражением операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета (синтетический учет и управленческий учет интегрированы). Синтетический и аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» на исследуемом предприятии ведется по видам и статьям расходов. Структура счета приведена в табл. 3.

Таблица 3

Структура счета 44 «Расходы на продажу» в ООО «ТД РУСПЕК»

В соответствии с классификатором бюджетов на предприятии ООО «ТД РУСПЕК» существуют следующие бюджеты, представленные на рисунке 1.

Классификация бюджетов ООО «ТД РУСПЕК»

Операционные бюджеты

Бюджет движения денежных средств

Финансовые бюджеты

Бюджет доходов и расходов

Функциональные бюджеты

Бюджет продаж

Бюджет расходов на продажу

Бюджет закупок

Рисунок 1 - Классификатор бюджетов ООО «ТД РУСПЕК»

Итак, согласно рисунке 1, на предприятии ООО «ТД РУСПЕК» составляется операционные и финансовые бюджеты. На предприятии отсутствуют инвестиционные бюджеты, описывающие все процессы инвестиционной деятельности, а также – процессы управление ИТ, персоналом, бюджет налогов, бюджет оплаты труда не формируется, а значит процесс бюджетирования не полный.

Финансовые бюджеты в виде баланса и отчета о доходах и расходах и движении денежных средств составляются только по факту главным бухгалтером по данным управленческого учета. Вследствие этого ООО «ТД РУСПЕК» не видит свое финансовое положение в координатах важнейших финансовых бюджетов, и не может оценить хватит ли ресурсов на достижение целей, насколько прибыльна планируемая деятельность, насколько устойчиво финансовое состояние.

Такой подход не позволяет предприятию управлять своей рентабельностью, ликвидностью и имущественным состоянием.

Установление плановых показателей происходит при отсутствии регламента бюджетного процесса, четко обозначающего цели и задачи системы бюджетирования, этапы бюджетного процесса и список его участников. Плановые показатели существуют только в виде плана продаж по ассортиментным группам. Показатели планов продаж товаров формируются на основе статистических данных за прошлые периоды и личных ожиданий относительно финансовых показателей работы предприятия.

План продаж устанавливает только на месяц, для эффективного планирования и контроля такого периода недостаточно. Планирование на короткий период не позволяет устанавливать стратегические (долгосрочные) цели и приводить к ним в соответствие тактические (краткосрочные) цели.

Плановые показатели озвучиваются ежемесячно руководителю отдела продаж перед началом нового периода, при этом проекты планов продаж не пересматриваются вследствие влияния внешних и внутренних воздействий. На предприятии не используется такой прогрессивный метод планирования как сценарное планирование, и вследствие этого у предприятия нет возможности контроля и корректировки деятельности, а также возможности моделировать ситуации, вызванные изменениями внутренней и внешней среды. Также не используется метод гибкого планирования, повышающий эффективность планирования, когда изменения во внешней и внутренней среде вызывают соответствующие изменения одного или нескольких ключевых параметров, чаще всего именно в продажах, и другие зависящие от них значения планов пересчитываются.