Файл: Учетная политика предприятия на примере реально существующего предприятия: формирование и раскрытие.pdf

Введение

Изменения в общественном устройстве и в экономической системе РФ привели к кардинальным изменениям в деятельности организаций, которые нашли адекватное отражение в хозяйственном учете. Процесс совершенствования бухгалтерского учета продолжается со времен плановой экономики по сей день. Выходят новые ПБУ, разрабатываются методические рекомендации по учету отдельных хозяйственных операций или объектов. В настоящее время проводится реформа бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности, и она еще далека до завершения.

С 01.01.13 введен в действие Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[1] (далее – Закон №402-ФЗ), отдельные нормы которого носят принципиально новый характер по сравнению с действовавшим ранее нормативным актом о бухгалтерском учете. В новом Законе о бухгалтерском учете содержится статья, регламентирующая формирование и изменение учетной политики организации. Согласно п. 1 ст. 8 Закона №402-ФЗ учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых организациями в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Законодательные, теоретические, методические и организационные вопросы учетной политики коммерческой организации в настоящее время остаются актуальными и недостаточно исследованными. Этим определяется необходимость изучения эволюции нормативно-правового регулирования учетной политики, обоснования и разработки предложений по совершенствованию нормативных правовых актов, регламентирующих учетную политику, исследования практики формирования учетной политики, анализа ее элементов с целью учета факторов и условий работы экономического субъекта.

Цель настоящего исследования заключается в изучении способов ведения учета, закрепленных в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Для достижения цели исследования поставлены и выполнены следующие задачи:

• проанализировать понятие «учетная политика» и выявить ее экономическую сущность;
• изучить основные разделы и элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета;
• провести анализ элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета объекта исследования;
• оценить учетную политику для целей бухгалтерского учета объекта исследования;
• разработать предложения по совершенствованию учетной политики для целей бухгалтерского учета объекта исследования.

---

Объектом исследования выступили нормативно-правовое обеспечение, организация и методика бухгалтерского учета коммерческой организации ООО «ПСК РуПланс». Предметом исследования являются процессы формирования учетной политики коммерческой организации.

Теоретической базой исследования послужили нормативно-правовые документы по организации учетной политики; научные труды исследователей в области учетной политики Бабаев Ю. А, Кондракова Н. П., Николаева С.А.; периодические издания «Международный бухгалтерский учет», «Налоги и финансовое право», «Аудит и налогообложение», «Российский бухгалтер».

В качестве информационной базы использованы данные бухгалтерского учета и отчетности, учетная политика ООО «ПСК РуПланс» за 2013-2015 гг.

Работа построена на общенаучных методах исследования - анализе и синтезе, индукции и дедукции, системном и комплексном подходе, логическом и сравнительном методе, историческом подходе и методе аналогий, классификации и детализации и др.

1. Теоретические основы формирования учетной политики коммерческой организации

1.1. Понятие и экономические основы учетной политики коммерческой организации

Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим методологические и организационные основы учета в организации. Несмотря на значимость данного понятия для бухгалтерского учета и отчетности, до настоящего времени не выработано единого понимания этой категории, что повышает значимость его определения в расширении и уточнении теоретического знания, а также учетной практике.

Термин «учетная политика» произошел от английского словосочетания accoutig policies. В соответствии с зарубежным подходом accoutig policies – «...это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления отчетности»^[2].

В российском бухгалтерском учете дефиниция содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»^[3] (далее – ПБУ 1/2008): «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

---

ФЗ 402-ФЗ дает следующее определение: «совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику».

Из определений властей следует, что учетная политика разрабатывается для конкретного субъекта хозяйствования. В иностранной трактовке акцент смещен на применение принципов, основ, соглашений, правил и практики только в отношении финансовой отчетности, что обусловлено принадлежностью определения Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с российскими правилами учетная политика в большей мере регулирует процесс бухгалтерского учета с помощью совокупности способов, которые, в свою очередь, влияют на показатели отчетности.

Бухгалтерская отчетность традиционно основывается на концепции соответствия требованиям национального бухгалтерского законодательства, а финансовая отчетность – на принципах, предусматривающих формирование и раскрытие показателей, отвечающих концепции рисков финансового капитала. Следовательно, подходы к формированию учетной политики по МСФО и в рамках национальных стандартов существенно отличаются. Схематично сравнение двух подходов представлено на рис. 1.

Учетная политика организации

принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

- акцент смещен на регулирование ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности организации;

- бухгалтерская отчетность должна предприятия соответствовать требованиям национального бухгалтерского законодательства

1. ПБУ

Общее: разрабатывается для конкретного предприятия

2. МСФО

это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности

- акцент смещен на регулирование ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности организации;

- бухгалтерская отчетность должна предприятия соответствовать требованиям национального бухгалтерского законодательства

Рисунок 1 – Учетная политика в соответствии с ПБУ и МСФО^[4]

Рассмотрим взгляды ученых на содержание учетной политики. Взгляд на учетную политику как на реализацию метода бухгалтерского учета разделяют А. С. Бакаев и Л. З. Шнейдман. Они связывают процесс разработки и применения учетной политики с ведением бухгалтерского учета и считают, что в общем виде ее можно представить как «...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации, или реализация метода бухгалтерского учета»^[5] .

---

Снопок Ю.Н. под учетной политикой организации понимает «...принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности»^[6].

Позиция Н.П. Кондракова заключается в том, что учетная политика представляет собой «...выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности...»^[7].

В. П. Астахов рассматривает учетную политику как механизм выбора и реализации «...нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методиками анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений». Сделанный выбор, по мнению ученого, зависит от условий хозяйствования и действующего законодательства^[8].

В определении О. В. Наговицина учетная политика «...представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации»^[9].

Представленные трактовки понятия «учетная политика» объединяет идея ее понимания как метода бухгалтерского учета для конкретной организация, включающего совокупность способов ведения учета, что в той или иной степени сближает взгляды авторов с официальным определением, содержащимся в ПБУ 1/2008. Но взгляд В. П. Астахова акцентирует внимание на важности применения тех или иных способов бухгалтерского учета, применения методик анализа и внутреннего контроля для принятия управленческих решений.

С.А. Николаева полагает, что «...учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства»^[10].

---

Ю.А. Бабаев считает учетную политику уникальным средством, «...с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО»^[11].

Таким образом, понятие рассматривается как многофункциональный инструмент. Ему присваиваются функции регулирования, согласования, сопоставления, либерализации и совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативного регулирования.

В результате анализа практической деятельности бухгалтерских служб и аудиторских компаний были выделены различные цели, которые могут преследовать организации, формируя учетную политику. Причем, формальная учетная политика может преследовать только одну цель – это снижение трудоемкости, как самого процесса разработки ученой политики, так и учетных процедур.

Эти цели должны, естественно соответствовать финансовой политике организации. Классификация целей представлена на рис. 2.

Цели формирования учетной политики организации

1. Снижение трудоемкости учетных работ

2. Рационализа-ция денежных потоков

3. Сближение с МСФО

4. Повышение инвестиционной привлекательности

Рисунок 2 – Цели формирования учетной политики^[12]

1. Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. В бухгалтерском учете это проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, сведение к минимуму различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

2. Учетная политика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей. Разработка такой учетной политики необходима, когда организация осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительно финансовые ресурсы. В данных условиях естественно целесообразно применять ускоренные методы списания стоимости активов на расходы организации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

3. Учетная политика, направленная на согласования с МСФО. На современном этапе устранить различия между отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета невозможно, но можно значительно снизить затраты труда и времени на процедуру трансформации отчетности.

---