Файл: Учет лизинговых операций (ООО «Азбука шоколада»).pdf

• 1. Расходы по имущественному налогу и прочие расходы.

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по отражению прочих расходов

1. Операции по завершению договора лизинга:

После истечения срока действия лизингового договора, дальнейшие лизинговые отношения имеют несколько вариантов развития [^[45]]:

а) стороны могут продлить лизинговый договор на следующий период;

б) лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность;

в) лизингополучатель может вернуть лизингодателю объект лизинга.

Следует уделить особое внимание порядку, в котором операции по передаче лизингового имуществ в собственность отражаются в бухгалтерском учете.

Существуют следующие виды договоров, регулирующие выкуп и право на выкуп лизингового имущества [^[46]]:

а) Предусматривающие возможность выкупа имущества по заранее оговоренной стоимости путем заключения договора купли-продажи;

б) Предусматривающие возможность передачи права собственности в конце срока договора при условии уплаты выкупной стоимости, оговоренной в лизинговом договоре. В данном случае имеет место смешанный договор (условия договора купли продажи включены в текст договора лизинга).

В Приказе Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения «Доходы организации» по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), содержится информация о том, что доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств (в данном случае объекта доходных вложений), согласно данным документам, можно считать прочими операционными расходами и доходами предприятия. Данные доходы и расходы учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При использовании Метода учета лизинговых операций №2, начисление выкупного платежа производится с одновременным отражением по Кредиту счета 012 в случае, смешанного договора.

При прекращении использования и возврате лизингового имущества, его стоимость переносится с кредита счета 03.2 субсчета «Имущество (доходные вложения) переданные в лизинг» на счет 03.1 субсчет «Имущество (доходные вложения) для передачи в аренду». Данная проводка делается в том случае, если данное имущество предполагается и в дальнейшем использовать в арендных операциях. В противном случае предмет лизинга может быть учтен лизинговой компанией [^[47]]:

а) если он в дальнейшем будет использоваться для осуществления основной деятельности компании - в качестве основного средства;

б) если он предназначен для дальнейшей продажи на сторону- в составе товаров.

В таблице 6 и 7 рассмотрим бухгалтерские проводки выбытию и возврату объекта лизинга.

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по выбытию объекта лизинга

Таблица 7- Бухгалтерские проводки по возврату предмета лизинга

В основном, при учете на балансе лизинговой компании имущества у сторон сделки лизинга не возникает вопросов. Однако при использовании данного варианта может появиться избыточная налогооблагаемая база по налогу на имущество [^[48]]

Б) Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингодателя при условии, что лизинговое имущество учтено на балансе лизингополучателя. Если в условиях договора обговорено, что лизинговый объект должен быть учтен на балансе лизингополучателя, то передача лизингополучателю имущества отражается следующим образом.

1. Операции по передаче в лизинг имущества:

В бухгалтерском учете, операции по передаче имущества отражаются лизингодателем, основываясь на лизинговом договоре и Акте передачи имущества в лизинг [^[49]]. Для того чтобы учесть данные операции создается особый субсчет «Операции по передаче имущества в лизинг, при учете имущества на балансе лизингополучателя» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный субсчет на конец отчетного периода не имеет остатков.

В момент передачи в лизинг имущества, в бухгалтерском учете отражается вся сумма лизингового платежа по дебету данного счета (в корреспонденции с субсчетом «Задолженность по договору лизинга при учете имущества лизингополучателем» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») предусмотренная лизинговым договором, а по кредиту: НДС, первоначальная стоимость объекта лизинга и сумма вознаграждения, включаемая в состав доходов будущих периодов записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В этом случае, операции должны быть отражены в учете, учитывая отступление от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а также, если отсутствует одно из условий признания выручки в бухгалтерском учете, а именно условие переходе от лизингодателя к лизингополучателю права собственности на лизинговое имущество.

Особое внимание следует уделять вопросу об отражении в учете операций учета НДС в момент снятия лизингового объекта с баланса и отражения суммы дохода будущих периодов. У лизингодателя, при этом отсутствует обязанность начисления к уплате в бюджет НДС со всей указанной в договоре суммы, поскольку в данном случае реализация имущества отсутствует. Но если НДС не начислить на дату списания объекта с баланса, в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» попадет сумма, в которую включен НДС. Так как суммы, учитываемые на счете 98, должны являться чистым доходом и списываться в доход в полном объеме, данное обстоятельство можно считать не совсем корректным.

В рассматриваемой ситуации, на счете 76 открывается субсчет «НДС по лизинговому договору» в аналитике по действующим договорам, с условиями того, что объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с графиком, установленным договором лизинга, на дату отражения лизингового платежа, сумма НДС, приходящаяся на сумму лизингового платежа, списывается в кредит счета 76 субсчет «НДС». Далее действуют стандартные для предприятия принципы начисления НДС в бюджет.

Одновременно при отражении операций по передаче в лизинг имущества, лизингодатель записывает указанный лизинговый объект на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду», субсчет «Имущество (доходные вложения) переданное в лизинг». Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей, номеров договоров лизинга и видов имущества [^[50]]

Рассмотрим в таблице 8, основные бухгалтерские проводки по передаче имущества в лизинг.

Таблица 8- Бухгалтерские проводки по передаче имущества в лизинг

1. Операции по учету лизинговых платежей:

Для ведения учета расходов по текущим платежам по договору лизинга, создаётся дополнительный субсчет «Расчеты по договору лизинга при учете имущества лизингополучателем» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [^[51]]

Причитающиеся суммы текущих лизинговых платежей за отчетный период по лизинговому договору, учитываются лизингодателем по дебету субсчета счета 76 «Расчеты по договору лизинга при учете имущества на балансе лизингополучателя» в корреспонденции с субсчетом счета 76 «Задолженность по договору лизинга при учете имущества лизингополучателем». Одновременно отражаются операции по начислению к уплате в бюджет НДС и признанию отложенной и учтенной в составе «Доходов будущих периодов» комиссии лизингодателя, и относящиеся к лизинговому платежу периода.