Файл: Общие принципы осуществления аудиторского контроля (Роль аудита в современной экономике и его принципы).pdf

├┤состава аудиторской группы, руководителя группы, места проведения │

││аудита и т.д.) │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Формирование общего плана аудиторской проверки │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Заключение договора на оказание аудиторских услуг │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└┤Составление программы аудиторской проверки │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 2. Содержание этапа планирования аудита^[38]

В ходе планирования следует составить общий план и программу аудита. В общем плане, который является рабочим документом аудитора, следует описать предполагаемые объем и порядок проведения проверки^[39]. В МСА 300 и ФПСАД № 3 нет конкретной формы плана и программы аудиторской проверки. В них представлены показатели, которые необходимо принимать во внимание при разработке общего плана и программы аудита (табл. 1).

Таблица 1

Показатели, принимаемые во внимание при разработке общего плана и программы аудита^[40]

Продолжение таблицы 1

Планы проверки отличаются в первую очередь в зависимости от особенностей предприятий по видам экономической деятельности и объектов учета^[41]. Так, объектами аудита при проверке торговых организаций будут товары, издержки обращения, продажи, промышленных предприятий - процессы заготовления материалов, производство продукции, выпуск готовой продукции и ее продажи, сельскохозяйственных предприятий - дополнительно земли, многолетние насаждения, молодняк животных и животные на откорме, затраты на производство продукции растениеводства, животноводства, строительных организаций - затраты на производство строительных работ, накладные расходы^[42].

В начале процесса планирования следует определить объекты аудиторской проверки^[43]. Они будут отличаться от объектов учета, так как в аудите объекты проверки являются более укрупненными. Объектами бухгалтерского учета являются имущество, хозяйственные процессы и хозяйственные операции. Исходя из этого, учет ведется от первичного документа, в котором фиксируется объект учета, далее, посредством группировки, к бухгалтерским счетам, регистрам учета и бухгалтерской отчетности^[44].

Поскольку целью аудита является выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, то объектами аудита являются в первую очередь формы отчетности. Проверка должна строиться от отчетных форм к счетам и документам. Так, при проверке строк бухгалтерского баланса «Нематериальные активы», «Основные средства», «Прочие внеоборотные активы», «Запасы» следует исходить из процессов заготовления, производства, продажи^[45].

Ниже представлена предлагаемая форма общего плана аудита (табл. 2). В общем плане в постоянных реквизитах предлагаем добавить строку «Отчетный период». В самой табл. 2 предлагается наименование колонки 2 изменить исходя из определенных на стадии планирования объектов аудита, а также ввести колонку «Наименование нормативных документов, регламентирующих учет» того или иного объекта. Считаем, что в данную форму документа следует включить ссылку на законодательные и нормативные документы исходя из представленной в п. 2 ст. 13 Федерального закона от «Об аудиторской деятельности» ^[46] обязанности аудиторов предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторов. Для того чтобы делать выводы и обосновывать их, следует, по мнению автора, на стадии планирования определить законодательные и нормативные документы, на основании которых будет проводиться проверка^[47].

Таблица 2

Общий план аудита бухгалтерской отчетности^[48]

Планируемые виды работ, исходя из определенных выше объектов проверки, могут включать, например, проверку бухгалтерского баланса, в том числе «Нематериальные активы», «Основные средства» и другие строки^[49].

По ФПСАД № 3 «Планирование аудита» форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности, принадлежности по видам экономической деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных способов и приемов, применяемых аудитором.

Подводя итог, можно сказать, что формирование общего плана и программы аудита - сложный организационный процесс, от которого зависит качество предстоящей аудиторской проверки^[50].

Выводы. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки.

Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД); Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (САД).

Глава 2. Внутренний и внешний аудит на современных предприятиях

2.1. Организация внутреннего аудита

Внутренний финансовый контроль, осуществляемый на предприятии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, позволит избежать ошибок (вовремя их исправить) и обеспечить достоверность отражения данных в учете и отчетности^[51]. Обеспечение внутреннего финансового контроля является особо важной процедурой для предприятия. Порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля устанавливается в составе учетной политики. Как правило, в нем указываются общие цели и задачи функционирования системы внутреннего финансового контроля, направления и формы его проведения, когда, с какой целью и кем осуществляются контрольные мероприятия, порядок проведения таких мероприятий, оформления их результатов^[52].

Внутренний аудит перед составлением годовой отчетности осуществляется путем проверки и анализа учетных данных, бухгалтерских документов, имущества и иных необходимых процедур^[53].

По результатам проведения контрольных мероприятий главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем) разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждает руководитель учреждения. Впоследствии главный бухгалтер информирует руководителя о выполнении данных мероприятий или их невыполнении с указанием причин^[54].

Все хозяйственные операции, совершенные в рамках деятельности автономного учреждения, при ведении бухгалтерского и налогового учета должны быть подтверждены первичными учетными документами и отражены в регистрах бухгалтерского учета^[55].

При проверке первичных учетных документов следует обращать внимание на их наличие, применяемые формы, правильность и полноту заполнения всех предусмотренных в них реквизитов (в том числе наличие подписей уполномоченных лиц и их расшифровок). Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, должны содержать подписи руководителя учреждения и главного бухгалтера или уполномоченных ими на то лиц^[56]. Также подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица должны обязательно быть в расчетных документах, документах, оформляющих финансовые вложения, договорах займа, кредитных договорах за исключением документов, особенности оформления которых определяются законами и (или) нормативными правовыми актами РФ^[57].

Порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике учреждения. Обычно он устанавливается в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации № 49. При проведении инвентаризации нефинансовых и финансовых активов осуществляется проверка наличия имущества и полноты отражения учетных данных по ним^[58]. Данное мероприятие является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности^[59].

Ревизии подлежат:

1) основные средства, нематериальные активы, материальные запасы (в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении и арендованные);

2) денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности;

3) расчеты с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами^[60].

При осуществлении внутреннего контроля, прежде всего, проверяется правильность оформления и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете, а именно: по оприходованию излишков; по отнесению недостач на счет виновных лиц либо их списанию со счетов бухгалтерского учета^[61].