Файл: Общие принципы осуществления аудиторского контроля (Роль аудита в современной экономике и его принципы).pdf

Введение

Актуальность. В современных условиях велика степень ответственности каждого экономического субъекта за результаты своей деятельности, что связано в первую очередь с необходимостью выполнения обязательств перед государством, а также внешними и внутренними контрагентами. Рост положительной результативности деятельности напрямую зависит от регулирования, основанного на внедрении прогрессивных методов управления. И одним из инструментов управленческого контроля деятельности современных предприятий выступает аудиторская проверка. Помимо дополнительной информации для руководства аудируемого предприятия аудиторская проверка в наши дни помогает предприятию сократить размеры штрафных санкций, которые возможны при обнаружении ошибок в исчислении налогов при проверке налоговой инспекцией. Роль и место аудита сегодня сложно недооценить. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.

Целью работы является исследование принципов осуществления аудиторского контроля.

Задачи исследования состоят в том, чтобы:

1) изучить понятие и значение аудита, законодательную регламентацию аудита и его принципы;

2) исследовать систему внешнего и внутреннего аудита;

3) рассмотреть этапы планирования аудиторской проверки, элементы общего плана и программы аудита, основанные на объектах внутреннего и внешнего аудита, отраслевой специфике и нормативном правовом регулировании конкретного учетного проверяемого объекта, исследовать понятия «объект учета» и «объект аудита».

Объект исследования: ООО «МИБА Стройинвест».

Предмет исследования в данной работе является аудит в системе контроля и его принципы.

Методическими основами для написания работы послужили работы специалистов в области исследования аудита, ряд нормативных документов, а так же данные периодических изданий и справочно-правовых систем. Теоретическую базу работы составили труды специалистов в сфере аудита. В работе так же использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы.

Глава 1. Аудит в системе финансово-хозяйственного контроля

1.1. Понятие аудита как вида деятельности

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[1].

В отечественной теории и практике аудита признается система его классификаций, в основу которой положены такие признаки, как статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, сфера деятельности, периодичность проведения (рисунок 1).

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды аудита │

└─────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┐

│ Квалификационные признаки │

└──────┬─────────────┬──────────────┬───────────────┬────────────────┬────────────────┬─────┘

┌─────┴────┐ ┌──────┴─────┐ ┌──────┴─────┐ ┌───────┴──────┐ ┌───────┴───────┐ ┌──────┴─────┐

┌┤ Статус │┌┤ Инициатива │┌┤ Объект │┌┤ Периодичность│┌┤ Метод проверки│┌┤ Сфера │

││ аудитора │││ проведения │││ изучения │││ │││ │││деятельности│

│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐

├┤ Внешний │├┤Обязательный│├┤ Финансовый │├┤Первоначальный│├┤ Подтверждающий│├┤ Общий аудит│

│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐

└┤Внутренний│└┤Инициативный│├┤ Аудит на │└┤Периодический │├┤ Системно- │├┤ Банковский │

│ │ │ │││соответствие│ │ │││ориентированный│││ │

└──────────┘ └────────────┘│└────────────┘ └──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌────────────┐ │┌───────────────┐│┌────────────┐

└┤Операционный│ └┤Базирующийся на│├┤ Страховой │

│ │ │ риске │││ │

└────────────┘ └───────────────┘│└────────────┘

│┌────────────┐

└┤Аудит прочей│

│деятельности│

└────────────┘

Рисунок 1. Классификация видов аудита^[2]

Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки^[3].

Аудиторские действия могут выполняться в области хозяйственных отношений не только в учетном порядке и специалистами экономического профиля, но и в общем порядке технического и административного контроля. Как аудит, так и инвентаризация - технические или административные - должны быть фактическими; напротив, чисто бухгалтерский контроль и ревизия - методологическими.

Некачественное проведение аудита на действующих предприятиях приводит к катастрофе: собственник теряет имущество, трудящиеся - работу и социальную защиту^[4].

Аудитор, имеющий опыт работы и хорошую теоретическую подготовку, может безошибочно определить, до какой поры необходимо изучать документы и операции по установленным фактам нарушения, на какой стадии анализ собранных подтверждений можно прекратить. В процессе формирования внутреннего убеждения аудитора окончательно и четко вырисовывается граница изучения обнаруженного факта нарушения^[5]. В ходе проверки нет необходимости собирать буквально все, что относится к обнаруженному факту нарушения. Сбор подтверждений прекращается после того, как установлен предмет доказывания в необходимых по данному факту пределах и заинтересованные в этом лица подтверждают это или не спорят против этого. Последующий сбор подтверждений ведет к затягиванию сроков проверки, неэффективному расходованию средств и сил на ненужную проверку^[6].

Система аудита должна включать следующие разделы:

1. систему понятий как совокупность действий экономического субъекта и влияние на нее аудита;

2. обособленность отрасли аудита в условиях рыночной экономики;

3. номы и понятия аудиторской деятельности;

4. сопоставление аудита с другими науками (бухгалтерский учет, статистика, финансы), рассмотрение влияние различных наук на способы и методы, применяемые в аудите^[7].

В процессе развития российской экономики становится актуальной задача по-новому теоретически организовать отношения и условия аудита, а начать это целесообразно с определения его целостной концепции, с процесса, приводящего к четко сформулированного круга проблем аудиторской науки.^[8]

В экономической литературе российскими и зарубежными учеными выделяются различные подходы к периодизации развития видов контроля, в том числе и аудита. Первый базируется на исследовании динамики целей и методов аудита в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности с развитием экономики и общества в целом, сменой экономических формаций, национальными особенностями разных стран. Этот подход можно условно назвать технологическим, так как технология и методы аудита были положены в основу выделения укрупненных этапов его развития. Второй подход был назван концептуальным, так как этапы развития аудита выделяются на основе глубокого анализа логики возникновения различных теоретических концепций. Как выявлено в настоящем исследовании, оба подхода являются взаимосвязанными и должны рассматриваться в комплексе. Это связано, прежде всего, с тем, что развитие аудита шло по схеме от практики к теории^[9].

Основные этапы развития аудиторской деятельности необходимо связывать с наличием законодательных актов, регламентирующих этот вид деятельности в его современном понимании, а также развитием основополагающих теорий аудита^[10].

Развитие аудита как вида практической деятельности, совершенствование его методики приводили к смене концепций и формированию его основополагающих положений, приобретающих форму концептуальных основ и облекаемых в конкретные теории аудита (полицейская теория, теория контроллинга, теория консалтинга). Возникновение этих теорий связано не только с кризисными явлениями в экономике, но и с настоятельной потребностью совершенствования технологии аудита, использования качественно новых концепций.

Последователи Пачоли развивали методики ведения учетных регистров, Главной книги, кассовых книг и, как следствие, стали развиваться методики контроля и ревизий, основывающиеся на детальной проверке правильности ведения записей и арифметических подсчетов^[11].

Волна мировых кризисов содействовала развитию аудита как вида практической деятельности. Увеличившееся количество обанкротившихся экономических субъектов повысило спрос на бухгалтеров-экспертов, защищавших интересы владельцев. Становление аудита как вида практической деятельности связано с развитием крупного производства, зарождением капиталистических отношений, разделением интересов собственников, инвесторов и управляющих бизнесом. Собственники не могли полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры. Акционеры хотели быть уверенными в достоверности этой информации и в том, что она отражает реальное финансовое положение предприятия^[12].

В настоящее время аудит в узком понимании - это аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в широком понимании - аудит бизнеса. Несомненно, важной функцией аудита является функция гаранта достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но вместе с тем налицо выросший интерес к услугам, связанным с выработкой рекомендаций по повышению эффективности бизнеса^[13]. Такая ситуация требует расширения границ понятия «аудит». В частности, в настоящее время появились новые объекты и виды аудита (стратегический аудит, аудит эффективности, социальный аудит, экологический аудит), изменяются временные горизонты аудита (в частности, аудиту подвергается прогнозная финансовая информация) ^[14]. Аудитор при оказании аудиторско-консалтинговых услуг не ограничивается выражением мнения относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а оценивает финансово-экономическую деятельность и перспективы бизнеса, вырабатывает рекомендации по реализации имеющихся внутрипроизводственных резервов и повышению эффективности деятельности клиента. Все это требует дальнейшей ассимиляции с другими науками (риск-менеджментом, стратегическим менеджментом, налоговым менеджментом, инвестиционным анализом, инвестиционным проектированием) и направлениями деятельности, что неизбежно приведет к выходу аудитора за рамки своей профессии и необходимости использования междисциплинарного подхода^[15].