Файл: Общие принципы осуществления аудиторского контроля (Роль аудита в современной экономике и его принципы).pdf

1.2. Роль аудита в современной экономике и его принципы

Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД); Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (САД) ^[16].

Аудит, характеризуется многоуровневым регулированием, расширением круга деятельности, различием их интересов участников аудита. Системы часто возникают спонтанно, без продуманной стратегической программы как реакция на предлагаемые условия. И только после этого разрабатываются концептуальные основы системы.

Аудит в России и как науку, так и вид практической деятельности можно считать сложившимся, а заимствование опыта других стран уже близко к исчерпанию. В наши дни актуальна задача совершенствования данной области знания, что подразумевает осмысление целей и задач системы аудита, ее возможностей и места во внешней среде^[17].

В ФПСАД № 1 и ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»^[18] также раскрываются классификации принципов аудита (но без непосредственного обозначения их в качестве принципов) ^[19].

Российское аудиторское сообщество, включая регулятора аудиторской деятельности, давно осознает необходимость унификации национальных стандартов со стандартами, общепризнанными на мировом рынке. Возможны три варианта решения данной задачи^[20].

1. Приведение российских стандартов в соответствие с МСАД (гармонизация). Именно по этому пути в последнее время идет Россия. На основе МСАД и действующего российского законодательства СРО аудиторов разрабатывают соответствующие ФСАД и передают их на рассмотрение в Совет по аудиторской деятельности при Минфине России^[21].

Несмотря на успехи в области гармонизации российских стандартов, данный подход имеет определенные недостатки. Ошибочно думать, что МСАД - это фиксированный свод стандартов. В связи с нестабильностью мировой экономики многие принципы пересматриваются, особенно в последние годы. Перевод МСАД - очень скрупулезный и трудоемкий процесс. Неточности перевода могут привести к некорректной интерпретации и сложностям в понимании сути стандартов. При принятии нового МСАД или пересмотре существующего стандарта проект проходит этап публичного обсуждения. В рамках данного подхода российское аудиторское сообщество оказывается не включенным в этот процесс, так как интерес к стандарту, как правило, возникает тогда, когда стандарт или уже введен и его надо применять, или на этапе публичного обсуждения ФСАД. К этому времени повлиять на содержание оригинального международного стандарта уже невозможно. Кроме того, согласование стандарта практически проходит в виде двух параллельных процессов: согласование МСАД на международном уровне и дальнейшее согласование аналогичного ФСАД на уровне Российской Федерации^[22].

2. Радикальный путь перехода на МСАД, предложенный недавно Минфином, - переход на МСАД с отменой российских стандартов. При этом планируется перевести МСАД на русский язык, а затем признать переведенные стандарты в порядке, установленном Правительством РФ (следует отметить, что такой порядок пока не разработан) ^[23].

Переход непосредственно на МСАД может упростить ситуацию, т.к. сближает сроки выхода новых (более совершенных) МСАД и сроки подготовки официального перевода МСАД на русский язык, на основе которого и будут работать российские аудиторы. К недостаткам подхода можно отнести следующие два. 1.Законопроект, предусматривающий внесение изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»^[24], предполагает применение только международных стандартов по аудиту (МСА). В настоящее время пока непонятно, как в таком случае будет регулироваться прочая аудиторская деятельность (сопутствующие аудиту услуги), в том числе обзорные проверки, компиляции, согласованные процедуры^[25]. 2. Перевод МСАД на русский язык фактически осуществляется заново, что весьма трудоемко и займет определенное время. Кроме того, разница в переводе терминов, специфических для аудиторской профессии, может негативно сказаться на восприятии текста аудиторами^[26]. Следует отметить, что перевод МСАД на русский язык уже осуществлен Российской коллегией Аудиторов, которая является действительным членом Международной Федерации бухгалтеров (IFAC).

3. Третий путь - аналогичный переходу российских компаний на МСФО, который может стать золотой серединой, - осуществление перехода на МСАД в несколько этапов.

Подготовительный этап: перевод МСАД и его дальнейшее согласование, включая стандарты по обзорным проверкам (ISRE's), прочим заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE's), сопутствующим услугам (ISRS's), а также прочие документы, утвержденные IAASB (его продолжительность может составить около 2 лет).

Переходный этап: признание МСАД на территории России. Предполагается, что какой-то период одновременно будут действовать и российские стандарты, и МСАД. Аудиторскую деятельность можно будет осуществлять на основе тех или иных стандартов с учетом специфических требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности»^[27] в части обязательного аудита, государственного регулирования, аттестации аудиторов, саморегулируемых организаций и внешнего контроля качества. На данном этапе перевод МСАД будет окончательно согласован, будут внесены правки в перевод и при необходимости в федеральное законодательство. Кроме того, в переходный период российские аудиторские компании смогут в должной степени изучить стандарты и адаптироваться к новым требованиям (продолжительность этого периода может составить от 2 до 5 лет) ^[28].

Окончательный переход на МСАД. При этом все изменения, вносимые в МСАД, необходимо отслеживать, вносить и утверждать соответствующие корректировки в перевод^[29]. Кроме того, предполагается, что в этот период будут действовать требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности»^[30] в части обязательного аудита, государственного регулирования, аттестации аудиторов, СРО аудиторов и внешнего контроля качества^[31].

Для реализации данного подхода необходимо:

1. закончить процедуру перевода МСАД, в особенности в отношении обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг;

2. разработать процедуру внесения изменений в утвержденные МСАД по мере корректировки оригинальных документов;

3. разработать проект закона о внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторский деятельности», который бы позволил устранить несоответствия и дублирование отдельных положений Федерального закона и МСАД^[32].

Для реализации столь масштабных задач необходима совместная плодотворная работа регулятора, саморегулируемых организаций и участников рынка. Имея значительный опыт перевода МСАД на русский язык, зная, насколько скрупулезен и трудоемок этот процесс, авторы готовы к сотрудничеству с коллегами в этом направлении^[33].

1.3. Конкретизация планирования контрольной функции аудита с учетом особенностей аналитических процедур объектов аудита

Аудиторская проверка в настоящее время представляет собой комплекс целого ряда действий аудитора, с подразделением на этапы^[34]. Аудиторскую проверку подразделяют на три этапа: планирование; сбор аудиторских доказательств; обобщение результатов проверки и формирование аудиторского заключения. Каждый из этих этапов включает определенный набор выполняемых работ.

Планирование аудиторской проверки является первым и важнейшим этапом, от которого зависит качество проверки. Планирование осуществляется на основании Международного стандарта аудита (МСА) 300 «Планирование» и Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита»^[35].

Аудитором составляются рабочие документы, которые включают все перечисленные выполняемые работы. В ходе планирования выполняются следующие виды работ по организации аудиторской проверки:

• определение объектов аудиторской проверки;
• расчет трудоемкости работ по проведению проверки и определение стоимости услуги по конкретному договору;
• формирование состава аудиторской группы в зависимости от трудоемкости проверки и распределение аудиторов по подгруппам и участкам проверки;
• информирование членов группы относительно характера деятельности аудируемого лица, уровня существенности, планируемого аудиторского риска, оценки системы внутреннего контроля^[36];
• доведение до аудиторов положений общего плана, программы аудита, их обязанностей, способов и приемов проверки, форм рабочей документации;
• ознакомление с действиями руководителя группы по контролю за выполнением общего плана и программы аудита, оформлением ими рабочей документации на всех стадиях проверки^[37].

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Планирование │

└┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

││Понимание деятельности аудируемого лица (осуществляется как до │

├┤заключения договора на оказание аудиторских услуг, так и в ходе │

││аудиторской проверки) │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Направление экономическому субъекту письма о согласии на проведение │

││аудита │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Оценка системы внутреннего контроля │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

││Определение существенности на уровне бухгалтерской отчетности в целом │

├┤(единого уровня существенности) и его распределение по отдельным счетам│

││бухгалтерского учета, группам однотипных операций и случаям раскрытия │

││информации │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Оценка аудиторского риска │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Определение трудоемкости проверки │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

││Осуществление работы по организации аудиторской проверки (определение │