Файл: Отчетность как завершающий этап учетного процесса.pdf

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

- пояснительная записка.

Хозяйствующие субъекты, подлежащие. обязательному. аудиту, должны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское. заключение.

Конкретный состав доставляемой отчетности варьируется в зависимости от вида и организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта:

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 №135н, от 18.09.2006 №115н) носят рекомендательный характер. Хозяйствующим субъектам дано право - собственными (разработанными на основе образцов Минфина, исходя выбрать какими формами отчетности из учета специфики его финансово-хозяйственной деятельности) или рекомендованными финансовым ведомством - они будут пользоваться. Если хозяйствующий субъект принимает бухгалтерскую отчетность по формам, разработанным своими решение о том, что будет представлять силами, то это решение должно быть отражено в приказе по учетной политике.

Бухгалтерскую финансовую отчетность как важнейшую часть информационной системы, вырабатываемой в рамках предприятия, систематизируют по различным признакам: по периодичности, по охвату, по объемам деятельности, по специфике деятельности (рис.1):

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых образцов форм в приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Организации могут:

- определять форму бухгалтерской отчетности с учетом образцов, рекомендуемых Минфином РФ;

- употреблять формы, установленные приказом Минфином РФ № 67н.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе форм, рекомендуемых Минфином РФ, обязаны соблюдаться требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся: ненадежность и полнота; нейтральность; существенность; сопоставимость; последовательность, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты отмечает, что бухгалтерская отчетность должна и полное представление об имущественном и финансовом положении давать достоверное организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, исходя из правил, установленных нормативными актами системы сформированная и составленная нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных хозяйственную деятельность организации оценок и правдиво отражает. Основа достоверности бухгалтерской. отчетности - соблюдение главных требований, предъявляемых к учетной политике организации (ПБУ 1/2008).

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных. для формирования полного представления о финансовом положении организации. и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность и пояснения включают соответствующие дополнительные показатели. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Требование нейтральности означает, что при воспитании бухгалтерской отчетности должна быть крепка нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представлений она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности отмечает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, реализованных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, необходимость соблюдения отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

По каждому отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и числовому показателю бухгалтерской предшествующий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой по каждому числовому показателю данные более чем за два года бухгалтерской отчетности раскрывать, то при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное организацией обеспечивается количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

В соответствии с требованием сопоставимости, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду предшествующих периодов подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование соблюдения отчетного периода отмечает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для собирания бухгалтерской отчетности отчитаться датой считается последний календарный день отчет периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).

Требование верного оформления связано со следованием формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. должны приводиться в бухгалтерской отчетности существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями обособленно в случае их невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках и хозяйственных операций могут общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями бухгалтерскому балансу и финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может хватить решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных последствиях условных фактов хозяйственной деятельности проявить существенное влияние на организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной о последствиях событий после отчетной даты, о, информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть реализовано организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непринужденно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может препровождать дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней обнаруживаются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия, иная информация.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм соответствующие показатели, организациями бухгалтерской отчетности. При разработке и рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк принятии формы бухгалтерского баланса разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, установленной приказом МФ РФ № 67н.

При изображении организацией в территориальный орган Государственного комитета РФ по статистике годовой бухгалтерской отчетности, в случае включения по которому обрабатываются в установленном порядке в формы годовой бухгалтерской отчетности сформированного в бухгалтерском учете показателя, данные органах государственной статистики, организации проставляют коды строк по соответствующему показателю, согласно кодам показателей годовой бухгалтерской отчетности. организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной. статистики, утвержденным совместным приказом Госкомстата и МФ РФ от 14 ноября 2004г. №475/102н. Указанные коды применяются организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых, бюджетных учреждений).

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответственных данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель изображается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

1.2 Этапы формирования бухгалтерской отчетности

1.2.1 Учетная политика организации

Создание и изображение финансовой отчетной информации осуществляется в несколько этапов.

Первый этап - формирование учетной политики. Учетная политика - пропущенная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и включает следующие элементы:

- рабочий план счетов, разработанный на основе общего плана с учетом специфики деятельности;

- первичные документы для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым не утверждены Минфином РФ типовые формы;