Файл: Отчетность как завершающий этап учетного процесса.pdf

Основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не скатываются отклонения на уже закрытые счета; в первую очередь прикрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьшее число встречных затрат, а в последнюю очередь прикрывают счета с верхушкой потребителей и большим числом встречных затрат.

После начала операционных, калькуляционных, собирательно-распределительных счетов начинают к закрытию счетов финансовых результатов. Это завершение бухгалтерской работы за год.

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

В организации синтетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы» соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности " следует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетическим счетам в течение года остается сальдо.

Поэтому в конце года ожидает не только списать суммы отклонений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам.

Отражение в течение года выручки от продаж происходит по Кт субсчета 90-1 "Выручка", а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на Дт субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на Дт субсчетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж". Записи по этим субсчетам суммируют и накапливают в течение отчетного года. Затем полученный результат от продаж за отчетный период списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в целом по счету 90 все обороты по продаже вылезают развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах. По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дт 90-1 Кт 90-9 - выручка;

Дт 90-9 Кт 90-2 - себестоимость;

Дт 90-9 Кт 90-3, 90-4, - НДС, акцизы

В конце года финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) должно сдуть:

Дт сч.90 Кт сч.99 - прибыль от продаж;

Дт сч.99 Кт сч.90 - убыток от продаж.

Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации по прочим доходам и расходам употребят счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9, при этом прочие доходы списывают записью:

Дт сч.91-1 Кт сч.91-9 ,

а прочие расходы:

Дт сч.91-9 " Кт сч.91-2 .

В конце года финансовый результат по прочим доходам и расходам следует списать:

Дт сч.91 Кт сч.99 - прибыль;

Дт сч.99 Кт сч.91 - убыток.

Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат парирует видоизменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат устанавливают по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так нарекаемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат кредитового и дебетового за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а счета 99 и характеризует размер убытка превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обыкновенных видов деятельности и прочих доходов и расходов. При этом финансовый результат:

- от обычных видов деятельности организации - это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка);

- по прочим доходам и расходам - это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов).

Полученный финансовый результат уменьшается, определенности фактов, отражаемые по допущению временной хозяйственной деятельности (принципу начисления) перед бюджетом на обязательства. По расчетам по налогу на прибыль - отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:

Дт 99 «Прибыль и убытки» Кт 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими.

Финансовый результат скатывается заключительными оборотами отчетного года на счет вырабатывания прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

Эта операция, нарекаемая реформацией бухгалтерского баланса Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2007 - С.115, производится каждой организацией один раз в год.

Распределение прибыли.

Финансовый результат, приобретаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие, которые производятся организацией в соответствии с различных расходов или отчисления нормами распределения прибыли, регулирующими деятельность организации, соответствующей установленными федеральными законами, организационно-правовой формы собственности.

В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал организация может выплатить или полугодие.

Так, акционеры акционерного общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 29.04.2008 №58-ФЗ) решение об использовании чистой прибыли имеют право принять (прибыли отчетного года) ежеквартально, раз в полгода или на выплату дивидендов раз в год. Решение об их выплате, принимается советом директоров (наблюдательным советом) акционерного размере в течение года общества, а по итогам работы за год - общим собранием акционерного общества (наблюдательного совета) общества по рекомендации совета директоров.

Участники общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ (в ред. от 29.04.2008 №58-ФЗ) имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год приобретать решение о распределении чистой прибыли между участниками. Могут также создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, установленных уставом общества.

При этом в указанных случаях будет иметь место авансовое использование прибыли, окончательное утверждение (придание расходам законного характера) которого будет производиться в следующем за отчетным годом:

Дт 84 Кт 82 «Резервный капитал» - на сумму образованных резервов;

Дт 84 Кт 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму обязательств по выплате дивидендов;

Дт 75 Кт 68 - отражаются налоги с доходов;

Дт 75 Кт 50, 51 - перечислены доходы участникам (акционерам).

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за отчетный год финансовый результат будет показываться отдельно как:

- прибыль или убыток;

- авансовое использование прибыли.

Данные финансовые показатели будут отражаться. на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как финансовые результаты. к утверждению. Для учета. прибыли (или убытка) отчетного года, предназначенной к утверждению, в организации. предлагается вести учет на следующих субсчетах бухгалтерского учета к счету 84, например,:

1 «Прибыль (убыток) отчетного. года к утверждению»;

2 «Использованная прибыль в. отчетном году».

При этом в бухгалтерском учете в отчетном году будут производиться следующие записи:

Дт 99 Кт 84-1 - отражается чистая прибыль отчетного года, предназначенная к утверждению (в размере всей чистой прибыли)

или

Дт 84-1 Кт 99 - отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению (к покрытию);

Дт 84-2 Кт 75 «Расчеты с участниками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражается авансовое использование прибыли в течение отчетного года на выплату промежуточных дивидендов;

Дт 84-2 Кт 82 - отражается использование прибыли в течение отчетного года на образование резервного капитала по итогам квартала.

Показатели прибыли (убытка), отраженные по указанным субсчетам, должны отражаться в балансе отдельно: полученная прибыль -- согласно сальдо по субсчету 84-1; использование прибыли -- согласно сальдо по субсчету 84-2.

Итак, по окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Одна из этих записей показывается заключительной по итогам года и делается 31 декабря, после чего приступают к произведению по собиранию годового отчета.

1.3 События после отчетной даты

В парадоксе с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 56н (в ред. от 20.12.2007 №143н), организации в бухгалтерской отчетности соответствующий отражать события после отчетной даты.

Событием после отчетной даты сознается факт хозяйственной деятельности, влияние на финансовое состояние, движение состоятельных который оказал или может оказать деятельности организации и который имел место в период средств или результаты между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания дата, указанная в представляемой в адреса, определенные бухгалтерской отчетности считается законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

* объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в дебитора уже осуществлялась процедура отношении этого банкротства;

* произведенная оценка активов, результаты которой и существенном снижении их стоимости после отчетной даты, определенной по свидетельствуют об устойчивом состоянию на отчетную дату;

* получение информации о деятельности дочернего или зависимого общества финансовом состоянии и результатах (товарищества), ценные бумаги которого котируются на устойчивое и существенное снижение фондовых биржах, подтверждающей стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

* пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

* прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

* существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

* непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

* действия органов государственной власти (национализация и т. п.) и другие виды событий.