Файл: В. А. Федосеева экономика организации.pdf

41 ный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия сум- марный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.
Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 руб., то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.
При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изме- нения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК РФ), причем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.
Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с кото- рого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным спосо- бом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.
Далее рассмотрим пример начисления амортизации нелинейным методом.
Пример. Согласно учетной политике предприятие решило применять с
2017 г. нелинейный метод амортизации. В связи с этим определяем суммарный баланс по всем амортизационным группам. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2017 1 000 000 руб. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2017 г.: 1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.
Амортизацию за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.
В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью
250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммар- ный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 г. будет составлять:
1 000 000 руб. – 38 000 руб. + 250 000 руб. = 1 212 000 руб.
Считаем амортизацию по данной группе за февраль 2017 г.:
1 212 000 * 3,8 /100 =46056 руб. и т. д.
При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, кото- рые хотят получить налоговый щит по налогу на прибыль в первые годы рабо- ты, особенно, если они применяют ускоренную амортизацию.
При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необ- ходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчис- ления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом, рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):
S
N
= S × (1 – 0,01 × k)
N
,

42 где S
N
– остаточная стоимость указанных объектов по истечении N месяцев по- сле их включения в соответствующую амортизационную группу;
S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
N – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объ- ектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы; k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающе- го) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизаци- онной группы.
Пример.Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 руб. Смотрим норму амор- тизации для данной группы – 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в те- чение которых основное средство находилось в группе, например 10.
S
10
= 1 000 000 руб. × (1 – 0,01 × 2,7)
10
, или
S
10
= 1 000 000 руб. × (0,973)
10
= 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.
Способы начисления амортизации по бухгалтерскому учету
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется
(пункт 19 ПБУ 6/01): при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (теку- щей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно- го использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объ- екта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис- ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициен- та не выше 3, установленного организацией.
Виды «амортизационных» коэффициентов
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амор- тизации предусмотрено ст. 259.1 НК РФ – а именно, коэффициенты 2 и 3. Пер- вый из них налогоплательщики вправе применять в отношении:
– амортизируемых основных средств, используемых для работы в услови- ях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
– собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосов- хозы, тепличные комбинаты);

43
– амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;
– амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высо- кую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объек- тов, установленным Правительством РФ;
– объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энерге- тической эффективности, если в отношении них законодательством предусмот- рено определение классов их энергетической эффективности.
Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:
– амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финан- совой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора
;
– объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе одно- родных объектов основных средств производится в течение всего срока полез- ного использования объектов, входящих в эту группу.
Далее приведены примеры начисления амортизации разными спосоьами.
Пример. Линейный способ
Легковые автомобили относятся к амортизационным группам в зависимо- сти от их типа.
Большая часть легковых автомобилей относится к 3-й амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет).
В то же время, некоторые типы легковых автомобилей, например, автомо- били легковые большого класса, автомобили легковые высшего класса относят- ся к 4- или 5-й амортизационным группам.
Стоимость объекта основных средств (автомобиля) 260 000 руб. В соот- ветствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизацион- ные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 руб. (260 000 * 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации
4 333,33 руб. (52 000 / 12).
Пример. Способ уменьшаемого остатка
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использо- вания устанавливают в том случае, когда эффективность эксплуатации объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина
РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом умень- шаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.
Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его вели- чина должна быть отражена в учетной политике организации.

44
Стоимость основного средства 260 000 руб. Срок полезного использования
5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 руб. (260 000 х
40% = 104 000).
Во второй год эксплуатации амортизация будет определена, исходя из ос- таточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит
62 400 руб. ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
В третий год эксплуатации амортизация будет определена исходя из оста- точной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит
37 440 руб. ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
В четвертый год эксплуатации амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, со- ставит 22 464 руб. ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение пятого года эксплуатации амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 руб. ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 руб. Раз- ница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амор- тизации в сумме 20 217,60 руб. представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на на- чало последнего года ликвидационной стоимости.
Пример. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного ис-
пользования.
При данном способе годовая норма амортизации определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Стоимость основного средства 260 000 руб. Срок полезного использования
5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 руб. (260 000 х 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начис- ленной амортизации 69 333,33 руб. (260 000 х 4/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начис- ленной амортизации 52 000 руб. (260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма на- численной амортизации 34 666,67 руб. (260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 руб. (260 000 х 1/15).

45
Пример. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг).
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Стоимость автомобиля 260 000 руб., предполагаемый пробег автомобиля
400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 5 200 руб. (8 000 км. х (260 000 руб. :
400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 260 000 руб. (400 000 км. х 65 000 руб. : 400 000 км.).
Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сде- лать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортиза- ционных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления аморти- зации один из этих способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начис- ленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амор- тизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в те- чение периода работы организации в отчетном году.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.
Амортизационная премия
На основании абзаца второго п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет возможность единовременно учитывать в составе расходов текущего отчетного
(налогового) периода в качестве амортизационной премии до 10% первона- чальной стоимости основного средства (относящегося к первой, второй, вось- мой – десятой амортизационным группам).
В отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой аморти- зационным группам, законодатель с 01.01.2009 разрешил единовременно учи- тывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30% их перво- начальной стоимости [1, абзац второй п. 9 ст. 258].
В аналогичном порядке можно учитывать расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического пе- ревооружения, частичной ликвидации основных средств [1, абзац второй п. 9 ст. 258].
Налогоплательщик должен предусматривать в учетной политике для целей налогообложения право на использование амортизационной премии
Проиллюстрируем изложенные выше сведения на примере.