Файл: В. А. Федосеева экономика организации.pdf

46
Пример. ООО Альфа приобрело электропечь стоимостью 1180 000 руб.
(в том числе НДС – 180 000 руб.). Согласно Классификации эта печь относится к пятой амортизационной группе. Кроме того, общество понесло затраты на до- стройку, дооборудование этой электропечи на сумму 472 000 руб. (в том числе
НДС – 72 000 руб.).
ООО Альфа является плательщиком налога на прибыль организаций и со- гласно учетной политике для целей налогообложения в отношении основных средств, включаемых в-третью – седьмую амортизационные группы, применяет амортизационную премию в размере 30%.
Таким образом, общество вправе учесть в налоговом учете единовременно
420 000 руб.
[(1 180 000 руб. – 180 000 руб.)
* 30
% + (472 000 руб. –72 000 руб.)
* 30
%].
Оставшаяся сумма – 980 000 руб. (1 000 000 +400 000-420 000) будет включаться в состав расходов посредством начисления амортизации.
Обратите внимание: если налогоплательщик неоднократно в течение срока полезного использования подвергает свое имущество достройке, дооборудова- нию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению либо час- тичной ликвидации, то он имеет право применять амортизационную премию также неоднократно после каждого такого мероприятия (см. письмо Минфина
России от 09.08.2011 №03-03-06/1/462).
Показатели, характеризующие использование основных фондов
Фондоотдача – отношение объема продукции к среднегодовой стоимости основных фондов.
осн
о
Ф
П
Ф 
,
где П – стоимость товарной продукции;
Ф осн. – среднегодовая стоимость основных фондов.
Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Она отражает стои- мость основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой про- дукции.
Фондовооруженность труда определяется стоимостью основных фондов к численности промышленно-производственного персонала предприятия.
ППП
осн
в
Ч
Ф
Ф

Рентабельность основных фондов –характеризует степень прибыльности и определяется как отношение прибыли к их среднегодовой стоимости:
100
*
осн
Ф
П
Р 

47
Среднегодовая стоимость основных фондов – это сумма их стоимости на начало планируемого периода и среднегодовой стоимости вводимых в действие в планируемом году фондов за вычетом среднегодовой стоимости выбывших основных фондов: Фосн = Фн + Фввед * Т1/ 12 – Фвыб * Т2 / 12
Коэффициент сменности работы оборудования – отношение общего ко- личества отработанных оборудованием данного вида станко-смен (сумма стан- ков, работавших во все смены) к количеству установленного оборудования.
Коэффициент экстенсивного использования оборудования(К экст.) – от- ношение фактического времени работы оборудования к плановому.
пл
об
ф
об
экст
t
t
К

, где t об. ф.
– фактическое время работы оборудования, час.; t об. пл.
– время работы оборудования по норме, час.
Коэффициент интенсивного использования оборудования – отношение фактической производительности основного технологического оборудования к его плановой (нормативной) производительности.
н
ф
инт
В
В
К

, где В
ф
– фактическая выработка оборудованием продукции в единицу времени;
В
н
– плановая (технически обоснованная) выработка оборудованием про- дукции в единицу времени, на основе паспортных данных оборудования.
Коэффициент интегрального использования оборудованияопределяется как произведение коэффициентов интенсивного и экстенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощности):
*
инт
экст
интегр
К
К
К

Эффективность работы предприятия зависит не только от наличия новей- шей техники, но и от лучшего использования основных фондов, увеличения объема продукции с каждой единицы оборудования, с каждого квадратного метра производственной площади.
Можно выделить следующие основные пути улучшения стоимости основ- ных фондов:
1) повышение уровня экстенсивного использования (времени работы) ма- шин и оборудования;
2) техническое совершенствование и повышение производительности оборудования;
3) оптимальная загрузка оборудования и производственных площадей;
4) организационные мероприятия.

48
Нематериальные активы и их амортизация
К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематери- альные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйствен- ной деятельности и приносящие доход: право пользования земельными участ- ками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные про- дукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государствен- ную регистрацию, брокерское место и т. п.), торговые марки и товарные знаки.
Цена фирмы возникает при покупке целых действующих предприятий. Обычно такие предприятия продаются и покупаются по рыночной цене, исходя из их доходности, деловой репутации, престижности производимой ими продукции или оказываемых услуг и некоторых других факторов. Превышение покупной цены над балансовой стоимостью всех активов предприятия составляет цену деловой репутации фирмы и учитывается как нематериальный объект. Немате- риальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равно- мерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из уста- новленного срока их использования.
Срок полезного использования нематериальных активов можно опреде- лить следующими тремя способами:
1) срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов, который предусмотрен соответствующим договором;
2) предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использо- вания нематериальных активов. Основным фактором, влияющим на обоснова- ние нормы амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которо- го предприятие собирается использовать данный вид активов с выгодой для се- бя. Точно установить длительность такого периода практически невозможно, поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости нематериальных активов, и величина себестоимости выпускаемой продукции;
3) не представляется возможным установить срок полезного использова- ния, тогда действующее законодательство предусматривает установление срока полезного использования, равного сроку существования предприятия.
Вопросы для самоконтроля по теме 4:
1. Понятие капитала (активов) предприятия.
2. Понятие и структура основного капитала.
3. Источники финансирования основного капитала.
4. Понятие основных фондов и типы их классификаций.
5. Состав активных и пассивных основных фондов. Прогрессивная
структура капитала.
6. Цель и задачи управления основными фондами.
7. Планирование потребности в основных фондах.

49
8. Способы учета стоимости основных фондов. Факторы, влияющие на
их стоимость.
9. Формирование первоначальной стоимости основных фондов.
10. Воспроизводство основных фондов, формы его осуществления.
11. Показатели, характеризующие воспроизводство основных фондов.
12. Понятие износа основных фондов. Физический износ и его виды.
13. Моральный износ основных фондов и его виды.
14. Показатели, характеризующие состояние основных фондов.
15. Амортизация основных фондов. Функции амортизации.
16. Линейная и нелинейная амортизация в целях налогового учета.
17. Способы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.
18. Ускоренная амортизация, условия ее применения.
19. Показатели, характеризующие эффективность использования основ-
ных фондов.
20. Пути улучшения использования основных фондов (материал по этому
вопросу найти самостоятельно).
Практическая работа по теме 4
Выполнить следующие задания.
Задание 1. Кейс. Определить потребность в основных фондах (оборудова- нии и помещениях) предприятия по пошиву сумок на основе следующих дан- ных.
План продаж и план производства – 1200 сумок в месяц.
Время работы единицы оборудования (швейный станок) – 235 рабочих дней в году по 7,5 час.
Время работы оборудования на пошив 1 сумки (разметка, раскрой, пошив)
= 1,1 час.
Таблица 7
Нормативы расположения швейных станков на производстве
Нормативы расположения швейных станков
Относительно друг друга (боковыми сторонами)
1,5 м
Относительно друг друга в ряд
0,6 м
Расстояние до стены
0,6 м
Размер станка в ширину и длину
1,5 м
Определить количество единиц оборудования и первоначальную его стои- мость, если закупочная цена 1 швейного станка составляет 80 000 руб., затраты на его доставку – 3 000 руб., на его монтаж – 600 руб., на его освоение –
500 руб. (все данные – без НДС): а) при условии работы в одну смену; б) при условии работы в две смены.
Определить площадь производственного помещения для ситуаций а) и б) по нормативам расположения станков. Изобразить ее на схеме.

50
Ответить на вопрос: Какой режим сменности (а или б) более выгодный и почему? Принять решение о количестве смен работы.
Определить ориентировочно потребность в складском помещении (склад запасов и готовой продукции), в административных помещениях для управлен- ческого персонала:
 директор – 1 чел.
 мастер производства – 1 чел.
 главный бухгалтер (он же специалист по кадрам) – 1 чел.
 специалисты по закупкам и продажам – 3 чел.
Определить общую площадь помещений.
Ответить на вопрос: имеет ли смысл приобретать помещения в собствен- ность или арендовать, если средняя рыночная стоимость купли – продажи про- изводственно-складских помещений составляет 20 тыс. руб./кв. метр, а ставка арендной платы 300 руб. за кв. метр?
Задание 2. Используя данные, приведенные в табл. 8, определить ряд по- казателей.
Таблица 8
Исходные данные для расчета амортизации объектов основных фондов
Объ-
ект
Первоначаль-
ная стоимость,
руб.
Амортиза-
ционная
группа
Срок полезного
использования,
лет
Способ начисления
амортизации в целях
бухгалтерского учета
№1 120 000
?
5 линейный
№2 150 000
?
4 нелинейный (уменьшаемого остатка) по НК РФ с Куск = 1
№3 280 000
?
7 нелинейный (уменьшаемого остатка) по НК РФ с Куск = 2
Определить:
1) к какой амортизационной группе относится каждый объект ОПФ, учи- тывая, что все они принадлежат разным амортизационным группам;
2) годовую сумму амортизационных отчислений указанным в таблице способом по каждому объекту ОПФ;
3) суммарную остаточную стоимость через 3 месяца эксплуатации;
4) суммарные коэффициенты износа и годности с учетом начисленной суммы амортизации, используя для этого формулу:
К износа общий = Сумма начисленной амортизации / Первоначальная
стоимость ОПФ
К годности общий = Остаточная стоимость / Первоначальная стои-
мость ОПФ
5) ответить на вопрос: будет ли соответствовать коэффициент износа ре- альному износу ОПФ? Обосновать ответ.

51
Задание 3. Ответить на вопросы теста
1. Электрический кабель на балансе завода – это объект, относящийся к группе:
1) сооружения 2) здания 3) машины и оборудование 4) передаточные уст- ройства
2. Производственный инвентарь относится:
1) к активной части основных средств;
2) к пассивной части основных средств;
3) к активной или пассивной части основных средств в зависимости от роли в процессе производства.
3. Амортизация основных средств – это:
1) процесс переноса стоимости основных средств на производимый с их помощью продукт;
2) установленный государством процент возмещения стоимости основ- ных средств;
3) средний срок службы объекта основных средств.
4. К основным средствам предприятия НЕ относят:
1) здания и сооружения;
2) машины и оборудование;
3) патенты и лицензии;
4) запасы сырья и материалов;
5) вычислительную технику.
5. Норма амортизации устанавливается в зависимости:
1) от фактического срока использования объекта;
2) от предполагаемого срока эксплуатации объекта;
3) от срока полезного использования объекта.
6. Потеря средствами труда своих первоначальных полезных свойств
и качеств под влиянием массового выпуска аналогов или более совершен-
ных средств труда:
1) моральный износ; 2) физический износ; 3) потенциальный износ; 4) ак- тивный износ.
7. В состав пассивной части основных производственных фондов
включаются:
1) здания производственных цехов; 2) жилые здания; 3) сооружения;
4) передаточные устройства; 5) транспортные средства; 6) инструмент и инвен- тарь, служащий менее 1 года.
8. За счет использования какой части фондов в основном происходит
рост фондоотдачи?
1) зданий; 2) рабочих машин; 3) производственного инвентаря.
9. При сокращении фонда рабочего времени оборудования фондоотда-
ча: 1)повысится; 2) понизится; 3) останется без изменений.
10. Фондоотдача вырастет, если доля активных фондов:
1) сократится; 2) вырастет; 3) останется прежней.

52
Задания для самостоятельной работы по теме 4
Задание 1. Кейс
Выбрать любой объект для начисления амортизации из 3-7 групп, восполь- зовавшись Классификатором основных средств (URL: http://ipipip.ru/klassi- fikator-osnovnyh-sredstv/).
1. Определить рыночную стоимость этого нового объекта на текущий мо- мент, воспользовавшись данными Интернета. Включить стоимость доставки, монтажа и освоения.
2. Установить полезный срок эксплуатации объекта в соответствии с его группой амортизации.
3. Начислить амортизацию 2 способами: линейным и нелинейным в соот- ветствии с условиями Налогового кодекса РФ за 1-й год эксплуатации (ежеме- сячное начисление за 12 месяцев, следующих за месяцем ввода в эксплуата- цию). Определить остаточную стоимость объекта через 12 месяцев. Решение по каждому способу представить в виде таблицы.
№ периода
(месяц)
Стоимость на начало периода
Сумма амортизации
Стоимость на конец периода
1 2
…
4. Начислить ускоренную амортизацию с коэффициентами ускорения 3 и
2. Определить остаточную стоимость объекта через 12 месяцев. Решение по каждому способу представить в виде таблицы. Какой способ амортизации бо- лее выгоден с точки зрения налоговой экономии? А с точки зрения привлечения инвесторов?
5. Начислить максимально возможную амортизационную премию за
1 квартал и амортизацию за весь первый год.
6. Начислить амортизацию 4 способами за весь срок эксплуатации (еже- годное начисление) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
(ПБУ ПБУ 6/01). Решение оформить в виде таблицы.
№ периода (год)
Стоимость на начало периода
Сумма амортизации
Стоимость на конец периода
1 2
…
Последний год эксплуатации
7. Ответьте на вопросы: Какой способ амортизации более выгоден с точки зрения налоговой экономии? А с точки зрения привлечения инвесторов?

53
Задание 2. Кейс
Предприятие «Прибор» занимается выпуском приборов для контроля рас- хода воды. Его продукция пользуется широким спросом на рынке. В настоящее время предприятие работает в две смены и выпускает 10 тыс. шт. приборов.
Производственные площади используются на 60%. Технологическое оборудо- вание загружено на 90%. Результаты маркетинговых исследований показали, что объем продаж выпускаемых приборов может быть увеличен до 15 тыс. штук.
Ответить на вопросы:
1. Какое решение должно принять руководство предприятия в отношении выпуска продукции с точки зрения эффективного использования основных фондов?
2. Какие виды основных фондов должны быть увеличены или сокращены?
3. Перечислить показатели использования основных фондов, которые мог- ли бы помочь увеличить объем производства продукции.