Файл: Отчет по производственной практике пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности.pdf

13
Формы регистров бухгалтерского учета утверждаются руководителем ООО
«Севзапинвест» по представлению бухгалтера. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
В ООО «Севзапинвест» применяется автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ.
Формы получаемых с применением компьютеров регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несущественно отличаются от привычных для бухгалтера.
И поскольку предприятие ООО «Севзапинвест» относится к малому бизнесу, то бухгалтерия использует всего два вида бухгалтерских учетных регистров – Журнал учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и др.), являющиеся регистрами аналитического учета.
Журнал учета фактов хозяйственной деятельности заполняется бухгалтером организации либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (при значительном количестве хозяйственных операций). Данные указанного Журнала и ведомостей используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
В хронологическом учетном регистре ООО «Севзапинвест» - журнале регистрации хозяйственных операций - результаты фактов хозяйственной деятельности фиксируются по мере их возникновения. Запись в учетные регистры производится на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов. Порядок записи зависит в основном от количества совершаемых ежедневно хозяйственных операций. В журнале отражается номер операции по порядку, дата совершения, содержание операции, бухгалтерская проводка
(корреспонденция счетов) и сумма.
В «конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая». По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся предварительные остатки. Бухгалтерские действия, выполняемые на счетах,

14 относятся к этапу главная книга. Главная книга – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых организацией в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения. Это синтетический, систематический учетный регистр.
Главная книга открывается на год. В ней выводятся обороты по счетам, и подсчитывается конечный остаток. После заполнения счетов главной книги составляется оборотная ведомость, на основе которой составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо записываются в актив баланса, а кредитовые – в пассив. В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно» [3].
Что касается заполнения налоговых регистров, то в ООО «Севзапинвест» при ведении бухгалтерского и налогового учета различий нет, поэтому налоговые регистры не ведутся. Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. В регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы и в соответствии с требованиями статьи 313 Налогового кодекса РФ,
ООО «Севзапинвест» вправе самостоятельно не дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, не формируя тем самым регистры налогового учета.
Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухгалтерском учете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы используются данные бухгалтерского учета.
1.3 Формы и этапы составления бухгалтерской отчетности
Поскольку ООО «Севзапинвест» по критериям относится к малым предприятиям, то порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности у

15 нее льготный - по упрощенной системе, состоящей из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В бухгалтерском балансе организации (приложение А) указано, что в разделе
«Внеоборотные активы» у нее имеется имущество в виде основных средств, которые составляют в 2020 г. – 827 тыс. руб., в 2021 г. – 600 тыс. руб., в 2022 г. – 372 тыс. руб.
Во втором разделе баланса организации имеется наличие и движение показателей по трем строкам, а именно:
1)
В строке 1210 «Запасы» отражаются данные о сумме всех запасов и затрат организации и рассчитывается как сумма счетов 10 «Материалы», 26
"Общехозяйственные расходы", 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 97
«Расходы будущих периодов». При этом приобретенные организацией товары для перепродажи и материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, которые составляют в 2020 г. – 49047 тыс. руб., в 2021 г. – 55616 тыс. руб., в 2022 г. – 66997 тыс. руб.
2)
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается сумма дебиторской задолженности клиентов, а также подотчетных лиц перед фирмой, которая не погашена отчетную дату. Рассчитывается данная строка как сумма дебетового сальдо счетов 60-2 «Расчеты по авансам выданным», 62-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75-1 «Расчеты с учредителями», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», которые составляют в 2020 г. – 13196 тыс. руб., в 2021 г. – 27060 тыс. руб., в 2022 г. – 2720 тыс. руб.
3)
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются абсолютно ликвидные оборотные активы компании. Данные по строке определяются как сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», которые составляют в 2020 г. – 1175 тыс. руб., в 2021 г. – 4719 тыс. руб., в 2022 г. –
1875 тыс. руб.
Строка 1600 «Баланс» бухгалтерского баланса - общий итог актива баланса
ООО «Севзапинвест», а именно:

16
Строка 1200 «Итого по разделу I» + Строка 1200 «Итого по разделу II», которые составляют:
– в 2020 г.827 тыс. руб. + 63630 тыс. руб. = 64457 тыс. руб.
− в 2021 г. 600 тыс. руб. +87395 тыс. руб. = 87995 тыс. руб.
− в 2022 г. 372 тыс. руб. + 71592 тыс. руб. = 71964 тыс. руб.
По разделу III «Капитал и резервы» в балансе заполнены две строки:
1)
Строка 1310 «Уставный капитал» представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных учредителями организации и обеспечивающих начало ее хозяйственной деятельности и получение первого дохода. Строка 1310 =
Кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал», которые составляют в 2020 г. –
10 тыс. руб., в 2021 г. – 10 тыс. руб., в 2022 г. – 10 тыс. руб.
2)
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указана сумма нераспределенной прибыли по состоянию на отчетную дату. При этом по данной строке показывается прибыль, как прошлых лет, так и отчетного года.
Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между учредителями и осталась в распоряжение фирмы. Строка 1370 заполняется в балансе ООО «Севзапинвест» на основании данных: Строка 1370 бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо пассивного субсчета счета 84-1
«Нераспределенная прибыль», которые составляют в 2020 г. – 328 тыс. руб., в 2021 г.
– 482 тыс. руб., в 2022 г. – 2193 тыс. руб.
В IV разделе долгосрочные обязательства заполненная информация содержится по строке 1410 «Заемные средства» и определяется как:
Строка 1410 = Кредитовое сальдо по счету 67-2 «Долгосрочные займы» + 67-2-
1 «Базовая сумма займа (без процентов)» + 67-2-2 «Проценты по долгосрочным займам», которые составляют в 2020 г. – 28175 тыс. руб., в 2021 г. – 33130 тыс. руб., в 2022 г. – 20523 тыс. руб.
В V разделе краткосрочные обязательства по строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности.
Рассчитывается как сумма кредитовых сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и

17 подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», которые составляют в 2020 г.
– 35944 тыс. руб., в 2021 г. – 54373 тыс. руб., в 2022 г. – 49238 тыс. руб.
Итоговый баланс составляет: 2020 г. – 64457 тыс. руб., 2021 г. – 87995 тыс. руб.,
2022 г. - 71964 тыс. руб.
Отчет о финансовых результатах отражает последовательное формирование финансовых результатов деятельности организации нарастающим итогом за отчетный год.
Структура отчета о финансовых результатах содержит следующую информацию:
В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.
Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».
Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.
В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности.
Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета
«Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 26
«Общехозяйственные расходы». Значение в этой графе указывается в скобках.
Суммы, не включенные в расходы от обычных видов деятельности, учитываются в составе прочих расходов.
По данной строке ООО «Севзапинвест» отражает расходы в сумме 202057 тыс. руб. в прошлом и 225137 тыс. руб. в отчетном году.

18
Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.
В прошлом году: 247651 - 225137 = 22514 тыс. руб.
В отчетном году составили: 222263 – 202057 = 20206 тыс. руб.
Как видно на представленной таблице, за анализируемый период прибыль резко сократилась.
В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках.
Графа 2220 «Управленческие расходы» учитываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость ТРУ, то есть если они списываются не на счет 20 «Основное производство» (25), а на счет 90-2 «Себестоимость продаж». Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".
Графа 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.
В прошлом году: 22514 - 21984 = 530 тыс. руб.
В отчетном году составили: 20206 - 18494 = 1712 тыс. руб.
Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данной статье организация ООО
«Севзапинвест» доходов не имеет.

19
В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.
Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и
67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Сумма в этой строке указывается в скобках.
В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета
«Прочие доходы». По данным строкам организация ООО «Севзапинвест» данных не имеет.
В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках.
В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета.
Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат расчета отрицательный, он указывается в скобках.
В 2022 году эту сумма составила: 1712 тыс. руб.; в 2021 году: 513 тыс. руб.
В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации.
В 2021 году сумма этой строки у организации была равна (106) тыс. руб., в 2022 г. была равна (342) тыс. руб.
В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так: графа 2300 – графа
2410 + (-) графа 2430 – (+) графа 2450 + (-) графа 2460. В 2021 г.: 424 тыс. руб.; в 2022 г.: 1370

20
При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 «Нераспределенная прибыль» (по итогам года) или 99 «Прибыли и убытки» (по итогам кварталов). В графе 2500
«Совокупный финансовый результат периода» показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520. В ООО «Севзапинвест» суммы по строкам 2400 «Чистая прибыль (убыток) и 2500 «Совокупный финансовый результат периода» идентичны. Отчет о финансовых результатах отражает прибыль или убыток и содержит информацию о доходности (Таблица 2).
Таблица 2 – Формирование финансового результата ООО «Севзапинвест» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности
Код
Наименование показателя
Пояснения
Сумма
1 2
3 4
Стр. 2110
Выручка (Вр) сч. 90/1 «Выручка»
128
Стр. 2120
(–) Себестоимость продаж (С) сч. 90/2 "Себестоимость продаж"
317
Стр. 2100
(±) Валовая прибыль (убыток)
ПВ = Вр – С сч. 90/1 «Выручка» – сч. 90/3 «налог на добавленную стоимость» – сч.
90/2 "Себестоимость продаж"
(189)
Стр. 2210
(–) Коммерческие расходы (КР) сч. 90/2 "Себестоимость продаж"
-
Стр. 2220
(–) Управленческие расходы
(УР) сч. 90/2"Себестоимость продаж"
-
Стр. 2200
(±) Прибыль (убыток) от продаж
Пр = ПВ – УР – КР сч. 90/9 «Прибыль/Убыток от продаж»
(189)
Стр.
2310,2320,2 340
(+) Прочие доходы (Дпр) сч. 91/1 «Прочие доходы»
-
Стр.
2330,2350
(–) Прочие расходы (Рпр) сч. 91/2 «Прочие расходы»
(9)
Стр. 2300
(±) Прибыль (убыток) до налогообложения
(Пб) Пб = Пр + Дпр –
Рпр сч. 99 «Прибыль и убытки» = сч.
90/9
«Прибыль / убыток от продаж» + сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
(198)
Стр. 2410
(–) Текущий налог на прибыль сч. 99/НП «Прибыль и убытки»
-
Стр. 2460
Прочее сч. 99 «Прибыль и убытки»
2
Стр. 2400
(±) Чистая прибыль (убыток)
Пч = Пб – Н сч. 99 «Прибыль и убытки» сч. 84
«Нераспределенная прибыль»
(196)

21
Таким образом, в отчете о финансовых результатах изложена вся важная информация о доходах, расходах и финансовых результатах организации за весь анализируемый период.
Из-за различий между отечественным бухгалтерским учетом и зарубежным в нашей стране используются почти исключительно отечественные программы автоматизации бухгалтерского учета.
1.4 Налоговая отчетность
Учет расчетов с бюджетом ООО «Севзапинвест» ведется на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В соответствии с Рабочим планом счетов к данным счетам бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом открыты субсчета по отдельным видам налогов, сборов и страховых взносов, которые представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Субсчета к счетам бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом
Счета бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом
Субсчета бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом
1. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1.1 68.01 «Налог на доходы физических лиц»;
1.2 68.02 «Налог на добавленную стоимость»;
1.3 68.04 «Налог на прибыль»;
1.4 68.06 «Земельный налог»;
1.5 68.08 «Налог на имущество»
1.6.68.10 «Прочие налоги и сборы»
2. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
2.1 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;
2.2 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
2.3 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
2.4 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
На основе данных таблицы 4, ООО «Севзапинвест» является плательщиком таких видов налогов как НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций, земельный налог, налог на имущество организаций. Организация также является плательщиком

22 экологических сборов. Данный вид расчетов с бюджетом учитывается на субсчете
68.10 «Прочие налоги и сборы». ООО «Севзапинвест» уплачивает в бюджет взносы по социальному страхованию, по пенсионному обеспечению, по обязательному медицинскому страхованию, а также является плательщиком взносов на травматизм.
Все виды налогов, сборов и страховых взносов, которые уплачивает в бюджет организация рассмотрены на основе оборотно – сальдовых ведомостей по счетам 68
«Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», которые представлены в Приложении Ж и в Приложении И.
Рассмотрим осуществление бухгалтерского учета по каждому виду налогов и сборов, уплачиваемых организацией, а также их документальное оформление.
Рассмотрим особенности формирования хозяйственных операций по налогу на добавленную стоимость. Предприятие ООО «Севзапинвест» 28.05.2022 г. заключило договор с ООО «Л – Принт» на поставку офисной бумаги на сумму 30000 рублей, включая НДС 5000 рублей. ООО «Севзапинвест» 01.06.2022 г. перечислило аванс
ООО «Л – Принт» в сумме 15000 рублей, включая НДС 2500 рублей. На основе перечисленного аванса ООО «Л – Принт» сформировало счет – фактуру № 1122 на аванс и выставило ООО «Севзапинвест». Затем ООО «Л – Принт» 04.06.2022 г. поставило ООО «Севзапинвест» офисную бумагу и выставило счет – фактуру № 2389
ООО «Севзапинвест», затем ООО «Севзапинвест» полностью оплатило поставку.
Отразим данные хозяйственные операции по входящему НДС следующими бухгалтерскими записями, которые представлены в Приложении К.
На основе данных Приложения К выявлено, что ООО «Севзапинвест» приобретает офисную бумагу у ООО «Л – Принт» предварительно перечислив аванс.
ООО «Л – Принт», в свою очередь, выставляет счет – фактуру № 1122 на аванс, а затем, поставив материалы, выставляет счет – фактуру № 2389 на общую сумму поставки. Таким образом, из данных бухгалтерских записей видно, что сумма входящего НДС принята к вычету ООО «Севзапинвест», а НДС с аванса восстановлен. Также, ООО «Севзапинвест» оплатило оставшуюся сумму за материалы и погасило задолженность перед поставщиком.
Предприятие ООО «Севзапинвест» 25.05.2022 г. заключило договор с