Файл: Отчет по производственной практике пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности.pdf

23
ООО «Максимум» на поставку мяса говядины на сумму 37000 рублей, включая
НДС 6167 рублей. ООО «Севзапинвест» 27.05.2022 г. получило аванс от ООО
«Максимум» в размере 11100 рублей, включая НДС 1850 рублей. На основе перечисленного аванса ООО «Севзапинвест» формирует счет – фактуру № 5760 на аванс и выставляет ООО «Максимум». Затем ООО «Севзапинвест» 02.06.2022 поставило мяса говядины ООО «Максимум» и выставило счет – фактуру № 6479
ООО «Максимум», затем ООО «Максимум» полностью оплатило поставленное мясо.
Отражение данных хозяйственных операций по исходящему НДС представлено в таблице 4.
Таблица 4 – Корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом по исходящему
НДС в ООО «Севзапинвест»
Дата
Наименование хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1 2
3 4
5 27.05.2022
ООО
«Севзапинвест» получило аванс от ООО
«Максимум»
11100 51 «Расчетные счета»
62.02 «Расчеты по авансам полученным»
27.05.2022
Начислен НДС с аванса
1850 62.02 «Расчеты по авансам полученным»
68.02 «Налог на добавленную стоимость»
02.06.2022
ООО «Севзапинвест» отгрузило мясо ООО «Максимум» и получило выручку от реализации
37000 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
90.01 «Выручка»
02.06.2022
Начислен
НДС с отгруженного
ООО
«Максимум» мясо
6167 90.03 «Налог на добавленную стоимость»
68.02 «Налог на добавленную стоимость»
02.06.2022
НДС с полученного аванса принят к вычету
1850 68.02 «Налог на добавленную стоимость»
62.02 «Расчеты по авансам полученным»
02.06.2022
Аванс от ООО «Максимум» зачтен
11100 62.02 «Расчеты по авансам полученным»
62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Исходя их данных таблицы 5 можно сделать вывод, реализуя свой товар ООО
«Севзапинвест» выставляет счет – фактуру № 5760 на аванс, полученный от покупателя, затем после отгрузки мяса выставляет счет – фактуру № 6479 на общую сумму реализации. После выставленного счета – фактуры НДС с полученного аванса

24
ООО «Севзапинвест» принимает к вычету. Соответственно, аванс от ООО
«Максимум» зачитывается ООО «Севзапинвест»
На основе рассмотренных хозяйственных операций по входящему и исходящему НДС, можно сделать вывод о том, что сумма исходящего НДС, который начислен ООО «Севзапинвест» после реализации мяса ООО «Максимум» составляет
6167 рублей. Сумма входящего НДС, который начислен ООО «Л – Принт» при поставке материалов ООО «Севзапинвест», составляет 5000 рублей. При начислении налога на добавленную стоимость ООО «Севзапинвест» исходящий НДС уменьшает на сумму входящего НДС. Таким образом, в отчетном периоде у ООО
«Севзапинвест» образовалась задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, соответственно, НДС к уплате составляет 1167 рублей (6167 руб. – 5000 руб.).
ООО «Севзапинвест» производит уплату НДС ежеквартально равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Также организация формирует декларацию по НДС и сдает ее в налоговую инспекцию не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, которым является квартал.
Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Годовую декларацию по налогу на прибыль организаций ООО «Севзапинвест» представляет в контролирующие органы не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.
В таблице 5 рассмотрены особенности формирования хозяйственных операций по налогу на прибыль организаций.
Таблица 5 – Корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций в ООО «Севзапинвест»
Дата
Наименование хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
31.03.2022
Отражена прибыль за 1 квартал 2022 года
40088729 99 «Прибыли и убытки»
90.9 «Продажи»
31.03.2022
Начислен налог на прибыль организаций
8145275 99 «Прибыли и убытки»
68.04 «Налог на прибыль»
04.04.2022
Перечислен в бюджет налог на прибыль организаций
8145275 68.04 «Налог на прибыль»
51 «Расчетные счета»

25
Исходя из данных таблицы 5, можно сделать вывод о том, что в ООО
«Севзапинвест» существует разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а именно, по итогам 1 квартала в бухгалтерском учете отражена прибыль до налогообложения, которая составляет 40088729 рублей, соответственно, налог на прибыль составил бы в бухгалтерском учете 8017746 рублей (40088729 руб. · 20 %).
ООО «Севзапинвест» произвело в 1 квартале расходы на рекламу, представительские и командировочные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ представительские расходы не должны превышать 4 % от расходов на оплату труда. В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ норматив расходов на рекламу составляет 1 % от выручки организации, а также в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ норматив командировочных расходов не должен превышать 700 рублей в сутки на 1 работника.
Данные виды расходов за отчетный период в бухгалтерском учете превысили норму, поэтому, для того чтобы рассчитать текущий налог на прибыль, необходимо учесть налоговую разницу.
За 1 квартал для целей налогообложения ООО «Севзапинвест» установлены нормы на представительские расходы – 5460042 рубля (136501050 · 4 %), поскольку расходы на оплату труда в организации составили за 1 квартал 136501050 рубля.
Норма расходов на рекламу для целей налогового учета составляет 1406315 рублей
(140631500 · 1 %), где 140631500 рублей – это выручка ООО «Севзапинвест» за 1 квартал 2022 года. Норма суточных командировочных расходов на 1 человека – 700 рублей. Однако, за 1 квартал 2022 года в бухгалтерском учете представительские расходы составили 6050000 рублей, расходы на рекламу – 1410000 рублей, а в командировку за отчетный период было отправлено 8 сотрудников на 10 дней, соответственно, командировочные расходы исходя из нормы должны быть 56000 рублей (10 дней · 700 руб. · 8 чел.), а составили 100000 рублей.
Рассчитаем налоговую разницу:
–
Представительские расходы – 589958 рублей (6050000 руб. – 5460042 руб.);
–
Расходы на рекламу – 3685 рублей (1410000 руб. – 1406315 руб.);

26
–
Командировочные расходы – 44000 рублей (100000 руб. – 56000 руб.).
Исходя из налоговой разницы рассчитаем налог на прибыль, который составит
127529 рублей (589958 руб. + 3685 руб. + 44000 руб.) · 20 %.
Таким образом, текущий налог на прибыль за 1 квартал 2022 года будет равен
8145275 рублей (8017746 руб. + 127529 руб.).
На основе данных таблицы 5 выявлено, что при начислении налога на прибыль за 1 квартал 2022 года у ООО «Севзапинвест» возникла кредиторская задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.
Начисление налога на прибыль организаций ООО «Севзапинвест» осуществляет посредством счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерского учета. На данном счете отражаются суммы финансового результата организации.
Затем организация уплачивает налог на прибыль в бюджет, сумма которого составляет 8145275 рублей в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным, и тем самым погашает задолженность перед бюджетом, что соответствует нормам законодательства.
Рассмотрим особенности формирования хозяйственных операций по налогу на доходы физических лиц, а также отражение в учете начислений по страховым взносам и их выплат.
Так, в данной организации работает начальник цеха Лукьянов И. В., оклад которого в 1 квартале 2022 года оставляет 45000 рублей в месяц. У данного сотрудника есть 2 несовершеннолетние дочери, поэтому бухгалтер должен применить в отношении данного работника стандартный налоговый вычет, который составляет 1400 рублей на первого ребенка, а также 1400 на второго. Поэтому, стандартный налоговый вычет у начальника цеха ООО «Севзапинвест» составит 2800 рублей, и на эту сумму бухгалтер уменьшит налоговую базу, которой является сам оклад при расчете НДФЛ для удержания. При расчете страховых взносов бухгалтерия берет в расчет 22 % от оклада на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование 5,1 %, на обязательное социальное страхование 2,9 %, а также 0,2 % от несчастных случаев на производстве.

27
Аванс сотрудникам выплачивается 28 числа каждого месяца в размере 30 % от оклада, а заработная плата в ООО «Севзапинвест» выплачивается 13 числа каждого месяца. Аванс начальника цеха составит 13500 рулей (45000 · 30 %), тогда за январь
2022 года налогооблагаемый доход составит 42200 рублей (45000 руб. – 2800 руб.), а сумма налога на доходы физических лиц, которая будет удержана и перечислена в бюджет составит 5486 рублей (42200 руб. · 13 %). Взносы на обязательное пенсионное страхование составят 9900 рублей (45000 руб. · 22 %), на обязательное медицинское страхование 2295 рублей (45000 руб. · 5,1 %), на обязательное социальное страхование составят 1305 рублей (45000 руб. · 2,9 %), а взносы от несчастных случаев на производстве составят 90 рублей (45000 руб. · 0,2 %). В таблице 6 сформированы бухгалтерские записи по начислению, удержанию и выплате заработной платы начальнику цеха Лукьянову И. В.
Таблица 6 – Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда и по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «Севзапинвест»
Дата
Наименование хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
28.01.2022
Выплачен аванс Лукьянову И.
В. за январь
13500 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
51 «Расчетные счета»
31.01.2022
Начислена заработная плата
Лукьянову И. В. за январь
45000 20 «Основное производство»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
13.02.2022
Выплачена заработная плата
Лукьянову И. В. за январь
26014 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
51 «Расчетные счета»
13.02.2022
Удержан НДФЛ с заработной платы
Лукьянова И. В.
5486 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68.01 «Налог на доходы физических лиц»
13.02.2022
Перечислен НДФЛ в бюджет
5486 68.01 «Налог на доходы физических лиц»
51 «Расчетные счета»
На основе данных таблицы 6 выявлено, что при начислении заработной платы у ООО «Севзапинвест» возникла кредиторская задолженность перед сотрудником, а также перед бюджетом по выплате налога на доходы физических лиц. После данных хозяйственных операций организация погасила задолженность перед бюджетом, а

28 также полностью произвела выплату заработной платы начальнику цеха Лукьянову
И. В. Рассмотрим особенности формирования хозяйственных операций по налогу на имущество. В качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций ООО
«Севзапинвест» учитывает недвижимое имущество, находящееся на балансе организации по среднегодовой стоимости. ООО «Севзапинвест» начисляет налог на имущество на здание производственного цеха за 1 квартал 2022 года.
Средняя стоимость имущества за 1 квартал составляет 475000 рублей (1900000 руб. / 4). Таким образом, налог на имущество организаций составит 10450 рублей
(475000 руб. · 2,2 %). Бухгалтерские записи по налогу на имущество организаций
ООО «Севзапинвест» представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций в ООО «Севзапинвест»
Дата
Наименование хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
31.03.2022
Начислен налог на имущество организаций
10450 20 «Основное производство»
68.08 «Налог на имущество»
15.04.2022
Перечислен в бюджет налог на имущество организаций
10450 68.08 «Налог на имущество»
51 «Расчетные счета»
Исходя из данных таблицы 7 можно сделать вывод о том, что за 1 квартал 2022 года бухгалтер ООО «Севзапинвест» начислил налог на имущество в размере 10450 рублей и у организации образовалась задолженность перед бюджетом. После чего организация перечислила в бюджет сумму налога на имущество и тем самым погасила кредиторскую задолженность.
Таким образом, ООО «Севзапинвест» уплачивает налог на имущество организаций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев нарастающим итогом не позднее 35 календарных дней с даты окончания соответствующего налогового периода. За год организация уплачивает налог не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ООО «Севзапинвест» по итогам налогового периода, которым является календарный год, формирует декларацию по налогу на имущество

29 организаций и представляет ее в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
1.5 Статистическая отчетность
ООО «Севзапинвест» представляет в территориальное управление
Федеральной службы государственной статистики список документов, который представлен в таблице 8. Эти списки были составлены с использованием интернет- ресурса сайта Псковстата. Ресурс автоматически идентифицируется по номеру
Всероссийского классификатора предприятий и организаций - ОКПО - составляет список форм отчетности, которые организация обязана представлять в Псковстат, а также формирует график представления всех форм отчетности.
Таблица 8 - Формы отчетности ООО «Севзапинвест»
№ Форма Предоставление
ОКУД индекс название
Приказ
Росстата периодичность срок
1 0609012 2-ТП (воздух)
Сведения об охране атмосферного воздуха от
2012.08.09
№ 441
Годовая, за 2021 год
22 января после отчетного периода
2 0609011 2-ТП-воздух
(срочная)
Сведения об охране атмосферного воздуха от
2011.07.29
№ 336
Полугодовая, за 1 полугодие 2022 года
3 0609030 4-ОС
Сведения о текущих затратах на охрану окружающей среды и экологических платежах от
2013.08.06
№ 309
Годовая, за 2021 год
25 января после отчетного периода
Отчетность предоставляет необходимую информацию для правительства.
Данные отчетности позволяют отслеживать динамику объемов промышленного производства и продукции других отраслей народного хозяйства, оценивать сложность развития страны и регионов, изучать взаимосвязь различных форм собственности по отраслям и регионам, а также сравнить показатели деятельности государственных и негосударственных предприятий и организаций.

30
2 Использование бухгалтерской отчетности
2.1 Анализ «Бухгалтерского баланса»
Финансовое состояние предприятия в значительной мере зависит от целесообразности вложения финансовых ресурсов в активы. Актив баланса содержит сведения о размещении имеющихся в распоряжении предприятия капиталов, т.е. об их вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о вложениях капитала, связанных с финансовыми операциями, и об остатках свободной денежной наличности [14].
Оценка структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Севзапинвест» приведена в таблице 9.
Таблица 9 – Анализ актива бухгалтерского баланса ООО «Севзапинвест»
Статьи актива
2022 г.
2021 г.
2020 г.
Изменения
Темп роста,
%
(ст.2/ст
.6*100
%) тыс. руб.
Уд. вес% тыс. руб.
Уд.ве с% тыс. руб.
Уд. вес% тыс. руб..
Уд. вес%
1 2
3 4
5 6
7 8
9 10
Активы
Внеоборотные активы
372 0,52 600 0,68 827 1,28
- 228
- 0,16 44,98
Оборотные активы, в том числе:
71 592 99,48 87 395 99,32 63 630 98,72 - 15 803 + 0,16 112,51 запасы
66 997 93 55 616 63,21 49 047 76,09 +11 381 +29,79 136,60
НДС
-
-
-
-
212 0,33
-
-
- дебиторская задол-ть
2 720 3,78 27 060 30,75 13 196 20,48 - 24 340 - 26,97 20,61
Ден. средства
1 875 2,61 4 719 5,36 1 175 1,82
- 2 844
- 2,75 159,57
Валюта баланса, всего
71 964 100 87 995 100 64 457 100
- 16 031
-
111,65
Горизонтальный анализ актива баланса предприятия показывает, что при общем снижении имущества на 16 031 тыс. руб. произошли изменения в его структуре. Так, внеоборотные активы в отчетном периоде уменьшились на 228 тыс.

31 руб., или 38% (372/600*100%-100) за счет снижения основных средств при одновременном отсутствии движения нематериальных и прочих внеоборотных активов по сравнению с предыдущим годом. Вследствие этого удельный вес основных средств во внеоборотных активах не изменился и составил на конец года
0,52%. Это негативно может сказаться на результатах финансовохозяйственной деятельности ООО
«Севзапинвест». Организации необходимо обновить оборудование, снизить амортизацию основных средств, дополнительно осуществить целесообразные и эффективные финансовые вложения.
В активах предприятия наибольший удельный вес составляют оборотные
(текущие) активы (99,32%), и их доля в общей сумме хозяйственных средств имеет тенденцию роста, что является положительным фактором, способствующим ускорению оборачиваемости средств, инвестированных в общий капитал предприятия.
Величина оборотных активов на конец года уменьшились на 15 803 тыс. руб. за счет уменьшения дебиторской задолженности и денежных средств. Так, по дебиторской задолженности имеется снижение на 24 340 тыс. руб., или 89,95%
(2720/27060*100%-100), что положительно характеризует баланс предприятия, поскольку дебиторская задолженность показывает отвлечение средств из оборота организации и, следовательно, уменьшается кредитование других организаций. Для проведения процедуры по управлению дебиторской задолженностью организации не помешает разработать способы реализации товаров с непрерывным поступлением денежных средств, а также, эффективное взаимодействие с контрагентами для получения долгов и оптимизация структуры организации.
Снижение по денежным средствам, наиболее ликвидным активам, на
2 844 тыс. руб., или 60,27% (1875/4719*100%-100) является отрицательным фактором, поскольку у ООО «Севзапинвест» отсутствуют краткосрочные финансовые вложения. К рекомендациям по увеличению потоков денежных средств можно отнести: создание стимулов клиентам для быстрой оплаты по счетам; разделение поставщиков на категории по степени их важности для деятельности и прибыльности компании; рассмотрение различных схем платежей по счетам; анализ

32 цен и объемов реализуемых товаров; снижение общехозяйственных расходов; уменьшение выплат дивидендов; изыскание дополнительных финансовых ресурсов; изучение возможности рефинансирования кредитов в других банках.
Рост величины материальных активов за 2022 год на 11 381 тыс. руб., или
20,46% (66997/55616*100%-100) говорит о том, что на предприятии имеются возможности наращивания основной деятельности. С другой стороны, рост товарных запасов на последние три года является фактором отрицательным, поскольку спрос на товары снизился и тем самым наблюдается снижение товарооборота на конец года.
Таблица 10 – Анализ пассива бухгалтерского баланса ООО «Севзапинвест» за 2020-
2022 гг.
Статьи пассива
2022 г.
2021 г.
2020 г.
Изменения
Темп роста,
%
(ст.2/ст.4*10 0)
1 2
3 4
5 6
1.Всего источников, тыс. руб.
71 964 87 995 64 457
- 16 031 111,65
В том числе:
2.Собственные, тыс. руб. в % ко всем источникам
2 203 3,06 492 0,56 3 068 4,76
+ 1 711
+ 2,5 71,81
-
Из них:
2.1 Уставный капитал, тыс. руб. в % ко всем источникам в % к собственным
10 0,01 0,45 10 0,01 2,03 10 0,02 0,33
-
0
- 1,58 100
-
-
2.2 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток), тыс. руб. в % ко всем источникам в % к собственным
2 193 3,05 99,55 482 0,55 97,97 3 058 4,74 99,67
+ 1 711
+ 2,5
+ 1,58 71,71
-
-
3. Заемные, тыс. руб. в % ко всем источникам
69 761 96,94 87 503 99,44 61 389 95,24
- 17 742 -
2,5 113,64
-
Из них:
3.1 Долгосрочные обязательства, тыс. руб. в % ко всем источникам в % к заемным
20 523 28,52 29,42 33 130 37,65 37,86 8 307 28,40 29,82
- 12 607
- 9,13
- 8,44 112,10
-
-
3.2 Кредиторская задолженность, тыс. руб. в % ко всем источникам в % к заемным
49 238 68,42 70,58 54 373 61,79 62,14 43 082 66,84 70,18
- 5 135
+ 6,63
+ 8,44 114,29
-
-