ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 236
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Продолжение табл. 3.3
| Причина выбытия | Первичный документ | Порядок налогообложения | Отражение в учете |
| Списание похищенных, недостающих основных средств | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) | Объекта налогообложения не возникает | Отражение суммы выявленной недостачи объектов основных средств (по рыночной стоимости: Дт 0 209 71 560 Кт 0 401 10 172; Списание суммы начисленной амортизации по недостающему объекту основных средств: Дт 0 104 XX 410 Кт 0 101 XX 410; Списание остаточной стоимости недостающего объекта основных средств: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 XX 410 |
| Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств | Акт, составляемый по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов | Если основное средство для учреждения является амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ, то при частичной ликвидации (разукомплектации) такого имущества его первоначальная стоимость в налоговом учете изменяется. Амортизация при частичной ликвидации основного средства начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной ранее при принятии основного средства к учету. Рыночная стоимость остающихся в распоряжении учреждения материальных запасов, полученных в результате частичной ликвидации (разукомплектации) основных средств, признается внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли. | Отражение суммы начисленной амортизации по ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства недвижимого имущества): Дт 0 104 1X 410 Кт 0 101 1X 410; Списание остаточной стоимости ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 1X 410; Отражение расходов, связанных с частичной ликвидацией (разукомплектацией) объекта основных средств: Дт 0 401 10 172 Кт 0 401 20 XXX, 0 302 XX 730; Оприходование материальных запасов, полученных при частичной ликвидации (разукомплектации) объекта основных средств: Дт 0 105 3Х 340 Кт 0 401 10 172 |
| Списание объектов основных средств, пришедших в негодность | Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143); | Объекта налогообложения не возникает | Отражение суммы начисленной амортизации по пришедшему в негодность основному средству: Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 101 ХХ 410; Списание остаточной стоимости объекта, пришедшего в негодность: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХХ 410; Отражение расходов, связанных с ликвидацией объекта: Дт 0 401 10 172 Кт 0 401 20 ХХХ, 0 302 ХХ 730; |
Продолжение табл. 3.3
| Причина выбытия | Первичный документ | Порядок налогообложения | Отражение в учете |
| | Акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы. | | Оприходование материальных запасов, полученных при ликвидации объекта: Дт 0 105 3Х 340 Кт 0 401 10 172 |
| Выбытие основных средств в связи с безвозмездной передачей | Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). | Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС | При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением, обособленными подразделениями: Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства: Дт 0 304 04 310 Кт 0 101 ХХ 410; Списание начисленной амортизации: Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 304 04 310 |
Если составные части основного средства пришли в негодность или их дальнейшее
использование как единого комплекса нецелесообразно, то производится частичная ликвидация (разукомплектация) этого объекта основных средств. При этом первоначальная стоимость основного средства уменьшается на стоимость указанных составных частей. В случае если стоимость этих составных частей не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.
Порядок определения стоимости ликвидируемых частей основного средства и амортизации, начисленной на эти части, следует закрепить в учетной политике учреждения. Стоимость ликвидируемых частей может определяться пропорционально какому-либо выбранному показателю - площади, объему и др.
Например, на балансе бюджетного учреждения имеется фехтовальная дорожка стоимостью 100 000 руб. и площадью 20 кв. м. Часть дорожки площадью 2 кв. м пришла в негодность и подлежит списанию. Стоимость ликвидируемой части основного средства в этом случае составляет 10 000 руб. (100 000 × 2⁄20).
Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств, входящих в состав недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества учреждения, приобретенных за счет средств учредителя, производится по согласованию с органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), в ведении которого оно находится.
-
Учет нематериальных активов
Объектами нематериальных активов, которые учитываются на счете 0 102 00 000 "Нематериальные активы", признаются активы, способные приносить учреждению экономические выгоды
в будущем, не имеющие материально-вещественной формы и представляющие собой документально подтвержденные и надлежащим образом оформленные исключительные права на объект интеллектуальной собственности или на результат научно-технической деятельности, охраняемый в режиме коммерческой тайны, включая патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). Кроме того, объекты нематериальных активов должны идентифицироваться (выделяться) от другого имущества, срок их полезного использования
должен превышать 12 месяцев. При одновременном выполнении всех этих условий такие объекты включаются в состав нематериальных активов.
Например: 1) в результате проведенных опытно-конструкторских работ создано новое техническое решение, однако патент учреждению выдан не был, так как данное решение не отвечало в полной мере требованиям патентоспособности. Несмотря на отсутствие охранного документа (патента), указанный результат научно-технической деятельности подлежит учету в составе нематериальных активов;
-
по лицензионному договору учреждение приобрело право на использование изобретения, защищенного патентом, в течение 10 лет. Данный объект не может быть отражен в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, так как исключительные права на него не принадлежат учреждению.
Отражение в бухгалтерском учете учреждения операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (списанию) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом. Помимо
этого к функциям комиссии относятся (в части объектов нематериальных активов):
-
определение текущей рыночной стоимости объекта нематериальных активов (в том числе с привлечением на добровольных началах экспертов); -
определение сроков полезного использования нематериальных активов (в том числе объектов, являющихся предметами лизинга (сублизинга)); -
ежегодное определение продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать объект нематериальных активов, и уточнение при необходимости сроков его полезного использования.
Нормативными актами, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета, не определены документы, которые подтверждают обоснованность проведения операций с нематериальными активами. Для целей бухгалтерского учета в учетной политике учреждения необходимо установить перечень документов, подтверждающих исключительные права на соответствующие объекты нематериальных активов.
К документам, подтверждающим наличие права на объекты нематериальных активов, в том числе могут относиться документы, подтверждающие сведения о правообладателе. Перечень таких документов зависит от вида объекта интеллектуальной собственности (табл. 3.4).
Таблица 3.4 – Документальное подтверждение объектов НМА
| Вид объектов НМА | Документы, подтверждающие наличие права |
| Объекты авторских прав (ст. 1259 ГК РФ) |
|
| Объекты смежных прав (ст. 1304 ГК РФ) |
|