Файл: Административная ответственность за.docx

§ 3. Соотношение административной и налоговой ответственности за пра- вонарушения в области налогов и сборов

Вопросы ответственности за правонарушения в области налогов и сборов имеют межотраслевой характер и находятся на стыке налогового, административного и иных отраслей права. Вопросы соотношения админи- стративной и налоговой ответственности за правонарушения в области на- логов и сборов, продолжают относиться к числу наиболее дискуссионных и

единого подхода к настоящему времени так и не выработано. Исследование вопроса о правовой природе административной и налоговой ответственнос- ти за правонарушения в области налогов и сборов продиктовано в первую очередь, потребностями правоприменительной практики, обусловленными необходимостью устранения неоднозначных трактовок указанных норм и обеспечения их качественного функционирования.

В юридической литературе сформировалось два основных подхода к воп- росу о правовой природе налоговой ответственности и ее связи с администра- тивной ответственностью в области налогов и сборов.

Большинство авторов³⁶ полагают, что налоговая ответственность не яв- ляется самостоятельным видом юридической ответственности, обладает той же правовой природой, что и административная ответственность.

Так, Г.А. Кузьмичева, Л.А. Калинина включают институт налоговой ответственности в институт административной ответственности и отмечают "универсальность института административной

---

ответственности»³⁷.

Сторонники второго подхода³⁸ полагают, что налоговая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности и соотно-




³⁶ См., напр.: Бахрах Д.Н. Административное право России/ Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. – М., Эксмо, 2006. - С.481; Брызгалин А.В. Актуальные вопросы применения ответственности за нарушения налогового законодательства: теория и практика // Хоз-во и право, 1997,№7. С. 21-22; Емельянов А.С, Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответ- ственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законо- дательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник, 2002, № 11. С. 164; Калинина Л.А. Проблемы административной ответственности за нарушение финансово- го и налогового законодательства// Законодательство, 1999, №8. С.33; Кролис Л.Ю. Адми- нистративная ответственность за нарушение налогового законодательства: Автореф. дисс... канд. юрид, наук, Екатеринбург,1996; Лабутина Н. А. Cоотношение администра-тивной и налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства // Право: история, теория, практика: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, июль 2011 г.). / Под общ. ред. Г. Д. Ахметовой. — СПб.: Реноме, 2011; Якимова С.С. Админи- стративная и налоговая ответственность: подчинение или равенство?//

³⁷См.: Кузьмичева Г.А., Калинина Л.А. Административная ответствен- ность.М.,2000.-С. 10.

³⁸См.:Винницкий Д.В. Понятия "налоговое правонарушение" и "налоговая ответственность" // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. 2-е изд. М., 2006. С. 425 - 431; Гусева Т.А. За налоговые правонарушения - административная ответственность? // Финансы, 2001, N 12.

сится с административной ответственностью только как смежные правовые институты.

По мнению Л.В. Терновой, выделению налоговой ответственности в отде-

---

льный вид юридической ответственности способствует установление Налого- вым кодексом процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях ³⁹.

Аналогичного мнения придерживается И.И. Кучеров, утверждая, что отли- чие налоговой ответственности от других видов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах заключается в особенностях ее процессуа- льной формы ⁴⁰.

В рамках второгоподходаможно выделить несколько точек зрения: одни авторыисходят из того, что налоговая ответственность является сос- тавляющим звеном более крупного института — финансовой ответственнос- ти и в отдельных случаях для нее присуща некоторая двойственность: с од- ной стороны она выступает как разновидность финансовой, а с другой — административной, т.е. комплексным правовым институтом⁴¹.





С. 39; Емельянов А.С. Финансовое право России: Учеб. пособие. М., 2004. С. 193 - 197; Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. М., 2006. С. 233 - 235; Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налого- вых правонарушений: понятие, признаки, функции // Правоведение, 2002, N 2. С. 58 - 66; Козырев А.А. Некоторые вопросы ответственности за нарушение за- конодательства о налогах и сборах // Государство и право, 2004, N 4. С. 83; Со- ловьев В.А. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в на- логовом законодательстве // Хозяйство и право. 2002. N 4. С. 92; Староверова О.В., Толокнева Н.А. Налоговая ответственность: понятие, содержание, осо- бенности // Закон и право, 2003, N 7. С. 45 - 47; Разгильдиева М.Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности // Правоведение, 2002, N 5. С. 128 - 133; Тернова Л.В. Налоговая ответственность - самостояте- льный вид юридической ответственности // Финансы, 1998, N 9. С.

---

27.

³⁹ См.: Тернова Л.В. Налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответ- ственности // Финансы. 1998. N 9. С. 29.

⁴⁰ См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 246.

⁴¹ См.: Гуреев В.И. Российское налоговое право, М.: Экономика, 1997. С.145- 146; Крохина Ю.А. Ответственность за нарушение налогового законодательст- ва: понятие, механизм и стадии реализации // Хозяйство и право, 2003, N 5. С. 103 -104; Овчарова Е.В., Пепеляев С.Г. Понятие, виды и принципы ответствен-

Так, Е.В. Овчарова и С.Г. Пепеляев считают, что о налоговой ответствен- ности можно говорить только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоо- тношений ⁴².

Другие авторы, в общих чертах соглашаясь с этим и указывая, что на- логовая ответственность является разновидностью финансовой ответствен- ности, настаивают на ее самостоятельности вне зависимости от админист- ративной или иных видов ответственности^.43.

По мнению Т.В.Архипенко, налоговая ответственность представляет разновидность финансово-правовой ответственности и характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности⁴⁴.

Сторонники выделения налоговой ответственности в отдельный вид ответ- ственности выделяют признаки, полностью совпадающие с признаками юриди- ческой ответственности, что подтверждает ее самостоятельность:

1. 
   налоговая ответственность установлена НК РФ и, следовательно, норма- тивно определена;
   
2. 
   содержание налоговой ответственности включает в себя обязанность правонарушителя претерпеть меры государственно-принудительного воздейс- твия в виде уплаты штрафа;
   

---

ности за нарушение налогового законодательства // Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 393 - 397.

⁴² См.: Овчарова Е.В., Пепеляев С.Г. Понятие, виды и принципы ответственности за наруше- ние налогового законодательства // Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 393 - 397

⁴³ См.: Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушения за- конодательства о налогах и сборах // Финансовое право, 2004, N 5. С. 48 – 51; Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Указ. соч.С. 143; Гусева Т.А. За налоговые правонарушения — административная ответственность? // Фина- нсы, 2001, № 12.С. 38-41.

⁴⁴ Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушения законо- дательства о налогах и сборах // Финансовое право,2004, N 5. С. 48; Арсланбе- ков А. З. Правовое регулирование налоговых санкций: Монография. Махачка- ла. 2002. С. 5.; Чибинев В. М. Проблемы отграничения налоговой ответствен- ности от других видов юридической ответственности // Юрист. 2006. № 4. С. 44; Зрелов А. П., Краснов М. В. Налоговые преступления. М. 2004. С. 192.

3. 
   субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики (физические и юридические лица), налоговые агенты и иные лица, предусмот- ренные законом;
   
4. 
   основанием налоговой ответственности является правонарушение в области налогов и сборов, т.е. виновно совершенное противоправное (нару- шение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездейст- вие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, предусмотренных за- коном, за которое НК РФ установлена ответственность;
   
5. 
   привлечение к налоговой ответственности осуществляется специально уполномоченными лицами, либо компетентными органами в соответствии с особым процессуальным порядком⁴⁵.
   

В дополнение к изложенным, в качестве аргументов

---