Файл: «Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций».pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 133
Скачиваний: 2
Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов.
Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода он превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Список использованных источников
- "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
- "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
- Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 23.05.2018) "О банках и банковской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.06.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
- Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/
- Балакин А.П. Учетно-аналитическое обеспечение налогообложения доходов и расходов Банка России / А.П. Балакин, Т.В. Ведерникова // Транспортное дело России. 2014. № 2. С. 135-139.
- Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59.
- Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г. - 512с.
- Давтян А.М. Анализ чистой прибыли коммерческого банка ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ" / А.М. Давтян // Социально-экономические явления и процессы. 2017. Т. 12. № 5. С. 35-40.
- Двойченко Ю.В. Некоторые особенности организации финансового сектора экономики как субъекта налоговых отношений / Ю.В. Двойченко // Вестник Академии. 2015. № 1. С. 84-88.
- Кацаев М.А. Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения / М.А. Кацаев // Все для бухгалтера. 2010. № 10. С. 33-36.
- Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. - М.: Проспект, 2017г. - 224с.
- Кудрявцева Н.Н. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике / Н.Н. Кудрявцева, И.В. Куксова, И.В. Авдеев, А.Ю. Жильников // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. 2018. Т. 80. № 1 (75). С. 385-390.
- Литвинова С.А. Кредитные организации как участники налоговых отношений / С.А. Литвинова // Модернизация современной экономики: налогообложение и управление - сборник материалов научно-практической конференции с международным участием. Издательство: Южно-Российский институт управления - филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (ЮРИУФ РАНХиГС) (Ростов-на-Дону). 2016г. – с.26-30.
- Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г. - 180с.
- Мусаева Х.М. Система налогообложения кредитных организаций и ее эффективность / Х.М. Мусаева, Л.Г. Джапарова. Том: 24, Номер: 2 (770) Год: 2018 с.304-314
- Нестеров Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г.Нестеров. - М.: Рид Групп, 2012г. - 304с.
- Одинцова Д.А. Банковская прибыль для целей налогообложения / Д.А. Одинцова // Научные исследования: от теории к практике. 2016. № 2-2 (8). С. 165-168.
- Осипов Д.В. Особенности исчисления налога на прибыль организаций / Д.В. Осипов // Аудиторские ведомости. 2007. № 12. С. 39-46.
- Семенихин В.В. Налогообложение лизинговых операций: налог на прибыль / В.В. Семенихин, Н.Г. Данилова // Лизинг. 2008. № 7. С. 40-45.
- Сильвестрова Т.Я. Налоги и налогообложение / Т.Я.Сильвестрова, С.Ю.Гурова, Я.Г.Шипеев. - М.: Инфра-М, 2018г. - 531с.
- Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г. – 223с.
Приложение 1
Таблица 1
Объект налогообложения в зависимости от категории налогоплательщиков
Налогоплательщики |
Объект налогообложения |
Российские организации |
Доход, уменьшенный на величину расходов |
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через представительство |
Доходы представительства, уменьшенные на величину расходов представительства |
Иные иностранные организации |
Доходы, полученные в Российской Федерации (ст. 309 НК РФ) |
Таблица 2
Сумма взносов, уплачиваемых работодателем
Взносы |
Учитывается в целях налогообложения в размере: |
Совокупная сумма платежей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. |
Не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. |
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. |
Не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. |
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. |
Не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. |
Таблица 3
Начисление амортизации имущества, не принадлежащее налогоплательщику
Организация |
Вид амортизируемого имущества |
Порядок начисления амортизации |
Организация-арендатор |
Капитальные вложения в арендуемые основные средства в форме неотделимых улучшений |
Амортизация начисляется в течение срока действия договора аренды в соответствии с п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ |
Организация-ссудополучатель |
Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования (ссуды) |
Амортизация начисляется в течение срока действия договора безвозмездного пользования в соответствии с п. 4 ст. 259.1, п. 7 ст. 259.2 НК РФ |
Организация-концессионер |
Амортизируемое имущество, полученное от собственника или созданное в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях |
Амортизация начисляется в течение срока действия концессионного соглашения |
Организация-лизингополучатель |
Амортизируемое имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя |
К основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением ОС, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам) |
Унитарное предприятие |
Амортизируемое имущество получено от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение |
Общеустановленный порядок |
Организация-инвестор |
Амортизируемое имущество получено от собственника или создано по инвестиционному соглашению в сфере оказания коммунальных услуг |
Амортизация начисляется в течение срока действия инвестиционного соглашения |
Приложение 2
Таблица 1
Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций
Объект налогообложения |
Ставка |
Доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ); Доходы от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст.284.2 НК РФ); Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3, ст.284 НК РФ); Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5, ст.284 НК РФ); Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п. 1.1, ст.284, ст.284.1 НК РФ); Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на особождение от обязанностей плательщика налога на прибыль. Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ) |
0% |
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ). |
9% |
Доходы в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, поученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ). |
13% |
Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ). |
15% |
Окончание Таблицы 1
Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ). 20%- в федеральный бюджет Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная: - Организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения; - Операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст. 284 НК РФ); Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ); Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ). |
30% |
-
Нестеров Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г.Нестеров. - М.: Рид Групп, 2012г. ↑
-
Литвинова С.А. Кредитные организации как участники налоговых отношений / С.А. Литвинова // Модернизация современной экономики: налогообложение и управление - сборник материалов научно-практической конференции. Южно-Российский институт управления (Ростов-на-Дону). 2016г - 304с. ↑
-
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑
-
Осипов Д.В. Особенности исчисления налога на прибыль организаций / Д.В. Осипов // Аудиторские ведомости. 2007. № 12. С. 39-46. ↑
-
Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г. ↑
-
Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. - М.: Проспект, 2017г ↑
-
Там же. ↑
-
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑
-
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑
-
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑
-
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑
-
Там же. ↑
-
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑
-
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑
-
Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑
-
Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑
-
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Учебник для бакалавриата / Л.И.Гончаренко, Е.И.Жукова. - М.: КноРус, 2018г ↑
-
Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018г ↑
-
Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет / Н.И.Малис, Н.А.Назарова, А.В.Тихонова. - М.: Магистр, 2018 ↑
-
Одинцова Д.А. Банковская прибыль для целей налогообложения / Д.А. Одинцова // Научные исследования: от теории к практике. 2016. № 2-2 (8). С. 165-168 ↑
-
Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г ↑
-
Шешукова Т. Г. Налоговый учет в кредитных организациях (на примере налога на прибыль) / Т. Г. Шешукова, П. И. Кустов // Федеральное агентство по образованию, Пермский гос. ун-т. 2007г ↑
-
Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59 ↑
-
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". – Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.consultant.ru/online/ ↑
-
Кацаев М.А. Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения / М.А. Кацаев // Все для бухгалтера. 2010. № 10. С. 33-36 ↑
-
Кудрявцева Н.Н. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике / Н.Н. Кудрявцева, И.В. Куксова, И.В. Авдеев, А.Ю. Жильников // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. 2018. Т. 80. № 1 (75). С. 385-390 ↑
-
Балакин А.П. Учетно-аналитическое обеспечение налогообложения доходов и расходов Банка России / А.П. Балакин, Т.В. Ведерникова // Транспортное дело России. 2014. № 2. С. 135-139 ↑
-
Воронова М.А. Особенности налогообложения российских коммерческих банков / М.А. Воронова // Научный журнал. 2017. № 5 (18). С. 57-59 ↑