Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (порядок исчислени НДС в России).pdf

ܖ Итак,ܖ сущностьܖ НДСܖ состоитܖ вܖ том,ܖ чтоܖ онܖ взимаетсяܖ наܖ всехܖ стадияхܖ процессаܖ производстваܖ товаровܖ иܖ услуг,ܖ однакоܖ приܖ этомܖ действуетܖ механизм,ܖ позволяющийܖ компаниямܖ вычитатьܖ налог,ܖ уплаченныйܖ имиܖ приܖ покупкеܖ товаровܖ иܖ услугܖ (такܖ называемыйܖ «входной»ܖ налог),ܖ изܖ налога,ܖ которыйܖ ониܖ начисляютܖ наܖ стоимостьܖ реализуемойܖ имиܖ продукции.

Хотяܖ НДСܖ имеетܖ весьмаܖ четкиеܖ характеристики,ܖ наܖ практикеܖ существуютܖ различияܖ вܖ определенииܖ товаровܖ иܖ услуг,ܖ заܖ которыеܖ налогоплательщикܖ получаетܖ налоговоеܖ возмещение,ܖ аܖ такжеܖ вܖ определенииܖ видовܖ экономическойܖ деятельности,ܖ которыеܖ облагаютсяܖ налогом.ܖ Некоторыеܖ крупныеܖ страны,ܖ напримерܖ Китай,ܖ неܖ принимаютܖ кܖ вычетуܖ налог,ܖ уплаченныйܖ приܖ покупкеܖ основныхܖ средств.ܖ Аܖ теܖ страны,ܖ которыеܖ разрешаютܖ вычитатьܖ налогܖ наܖ подобныеܖ покупки,ܖ частоܖ неܖ возмещаютܖ егоܖ переплату.ܖ Большинствоܖ странܖ освобождаютܖ экспортнуюܖ продукциюܖ отܖ уплатыܖ НДС,ܖ чтоܖ означает,ܖ чтоܖ налог,ܖ неܖ включаетсяܖ вܖ ееܖ цену,ܖ аܖ налогܖ наܖ закупленныеܖ товарыܖ возмещается.ܖ Однакоܖ рядܖ стран,ܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ Россия,ܖ систематическиܖ облагаетܖ НДСܖ некоторыеܖ статьиܖ экспорта.ܖ Одниܖ страныܖ распространяютܖ НДСܖ толькоܖ наܖ стадиюܖ производстваܖ товаров,ܖ другиеܖ неܖ облагаютܖ НДСܖ сферуܖ услуг.ܖ Такܖ жеܖ разнообразенܖ механизмܖ возмещенияܖ налогов:ܖ самыйܖ обычныйܖ метод-ܖ использованиеܖ счетов–фактур.ܖ Такимܖ образом,ܖ существуетܖ множествоܖ различныхܖ видовܖ иܖ формܖ НДС.

Вܖ результатеܖ различийܖ вܖ практикеܖ взиманияܖ НДСܖ возникаютܖ разногласияܖ относительноܖ того,ܖ считатьܖ вܖ томܖ илиܖ иномܖ случаеܖ налогܖ НДСܖ илиܖ нет.ܖ Группаܖ авторовܖ Л.ܖ Эбрилл,ܖ М.ܖ Кин,ܖ Ж.-П.ܖ Боденܖ иܖ В.ܖ Саммерсܖ определяютܖ НДСܖ как:

имеющийܖ широкуюܖ налоговуюܖ базу,ܖ взимаемыйܖ сܖ добавленнойܖ стоимостиܖ реализуемойܖ продукцииܖ иܖ охватывающий,ܖ поܖ меньшейܖ мере,ܖ стадиюܖ производства;ܖ сܖ регулярнымܖ вычетомܖ налога,ܖ уплаченногоܖ заܖ приобретенныеܖ товарыܖ иܖ услугиܖ (заܖ исключением,ܖ возможно,ܖ основныхܖ средств),ܖ изܖ налога,ܖ включаемогоܖ вܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ реализуемойܖ продукции [46, c. 15].

Хотяܖ этоܖ определениеܖ довольноܖ дискуссионное,ܖ вܖ нем,ܖ темܖ неܖ менее,ܖ отраженаܖ существеннаяܖ характеристикаܖ НДС:ܖ налогܖ начисляетсяܖ иܖ собираетсяܖ вܖ процессеܖ производства,ܖ причемܖ налог,ܖ причитающийсяܖ кܖ уплатеܖ вܖ бюджет,ܖ уменьшаетсяܖ наܖ налог,ܖ уплаченныйܖ заܖ приобретенныеܖ товарыܖ иܖ услуги.

1.3. Основы введения НДС в Российской Федерации

Вܖ России,ܖ какܖ иܖ ܖ воܖ всехܖ странах,ܖ установившихܖ НДС,ܖ такжеܖ наблюдаласьܖ тенденцияܖ быстрогоܖ превращенияܖ НДСܖ вܖ одинܖ изܖ главныхܖ налоговܖ вܖ налоговойܖ системе,ܖ обеспечивающийܖ большуюܖ частьܖ налоговыхܖ доходовܖ федеральногоܖ бюджета.ܖ Дляܖ Россииܖ этоܖ былܖ новыйܖ видܖ налога,ܖ заменившийܖ дваܖ действовавшихܖ доܖ этогоܖ (сܖ оборотаܖ иܖ продаж).ܖ

Какܖ известноܖ однимܖ изܖ основныхܖ налоговܖ вܖ советскойܖ налоговойܖ системеܖ являлсяܖ налогܖ сܖ оборота.ܖ Вܖ числоܖ плательщиковܖ этогоܖ налогаܖ входилиܖ всеܖ предприятия,ܖ производящиеܖ иܖ реализующиеܖ товары,ܖ облагаемыеܖ налогомܖ сܖ оборота.ܖ Однакоܖ налогܖ сܖ оборотаܖ вܖ СССРܖ вܖ дореформенныйܖ периодܖ неܖ былܖ налогомܖ вܖ строгомܖ смыслеܖ этогоܖ слова.ܖ Онܖ являлсяܖ составнойܖ частьюܖ общегоܖ механизмаܖ перераспределенияܖ финансовܖ вܖ экономикеܖ иܖ взималсяܖ наܖ стадииܖ розничныхܖ продажܖ сܖ техܖ видовܖ товаров,ܖ розничныеܖ ценыܖ наܖ которыеܖ превышалиܖ оптовые.ܖ Вܖ обратнойܖ ситуации,ܖ когдаܖ оптовыеܖ ценыܖ былиܖ вышеܖ розничных,ܖ возникалܖ отрицательныйܖ налогܖ (субсидия).ܖ Ставкиܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ моглиܖ устанавливатьсяܖ вܖ процентахܖ кܖ облагаемомуܖ оборотуܖ илиܖ вܖ твердыхܖ суммахܖ сܖ единицыܖ товара.

Налогܖ сܖ оборотаܖ взималсяܖ преимущественноܖ сܖ товаровܖ народногоܖ потребленияܖ длительногоܖ пользования,ܖ люксовыхܖ продуктовܖ питания,ܖ алкогольныхܖ иܖ табачныхܖ изделий.ܖ Наܖ широкийܖ кругܖ продуктовܖ питанияܖ предоставлялисьܖ субсидии.ܖ Вследствиеܖ большейܖ долиܖ расходовܖ наܖ питаниеܖ уܖ менееܖ обеспеченныхܖ слоевܖ из-заܖ такойܖ структурыܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ повышаласьܖ прогрессивностьܖ налоговойܖ системы,ܖ чтоܖ интерпретировалосьܖ какܖ ееܖ направленностьܖ наܖ достижениеܖ социальныхܖ целей.ܖ Однакоܖ ценовыеܖ субсидии,ܖ сܖ точкиܖ зренияܖ ихܖ социальнойܖ эффективности,ܖ являютсяܖ менееܖ предпочтительными,ܖ чемܖ прямыеܖ адресныеܖ дотации.

Значительныеܖ расхожденияܖ вܖ уровняхܖ рентабельностиܖ вܖ различныхܖ отрасляхܖ иܖ наܖ отдельныхܖ предприятияхܖ приводилиܖ кܖ невозможностиܖ примененияܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ поܖ единымܖ ставкам.ܖ Стремлениеܖ учестьܖ иܖ свестиܖ кܖ минимумуܖ подобныеܖ расхожденияܖ порождалоܖ сотниܖ различныхܖ ставокܖ налога.ܖ Однакоܖ наܖ практикеܖ этоܖ неܖ способствовалоܖ обеспечениюܖ справедливостиܖ иܖ нейтральностиܖ налогообложения.

Такимܖ образом,ܖ объективнаяܖ необходимостьܖ введенияܖ НДСܖ вܖ Российскойܖ Федерацииܖ былаܖ обоснованаܖ рядомܖ факторов:ܖ

1. пополнениеܖ доходовܖ бюджета,ܖ испытывающегоܖ острыйܖ финансовыйܖ кризисܖ иܖ нуждающегосяܖ вܖ стабильныхܖ налоговыхܖ поступлениях;
2. созданиеܖ новойܖ моделиܖ налоговойܖ системыܖ вܖ соответствииܖ сܖ требованиямиܖ рыночнойܖ экономики;
3. ܖ присоединениеܖ кܖ международномуܖ сообществу,ܖ широкоܖ применяющемуܖ данныйܖ налоговыйܖ механизм.

2. Порядок учета и исчисления налога на добавленную стоимость в России

2.1. Порядок исчисления НДС в России

Вܖ основеܖ исчисленияܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ лежитܖ такаяܖ категория,ܖ какܖ «добавленнаяܖ стоимость».ܖ Налоговоеܖ законодательствоܖ РФܖ неܖ даетܖ толкованиеܖ данномуܖ понятию,ܖ чтоܖ влечетܖ заܖ собойܖ неопределенностьܖ вܖ трактовкеܖ этойܖ категории.ܖ Поэтомуܖ трактоватьܖ егоܖ необходимоܖ изначальноܖ черезܖ понятияܖ «стоимость»ܖ иܖ «себестоимость».ܖ

Себестоимостьܖ продукцииܖ (работ,ܖ услуг)ܖ представляетܖ собойܖ стоимостнуюܖ оценкуܖ используемыхܖ вܖ процессеܖ производстваܖ ихܖ природныхܖ ресурсов,ܖ сырья,ܖ материалов,ܖ топлива,ܖ энергии,ܖ основныхܖ фондов,ܖ трудовыхܖ ресурсов,ܖ аܖ такжеܖ другихܖ затратܖ наܖ ееܖ производствоܖ иܖ реализацию.ܖ Добавленнаяܖ жеܖ стоимостьܖ представляетܖ собойܖ стоимость,ܖ созданнуюܖ предприятиемܖ приܖ производствеܖ продукции,ܖ тоܖ естьܖ частьܖ себестоимости,ܖ котораяܖ можетܖ складыватьсяܖ изܖ такихܖ затрат,ܖ какܖ амортизационныеܖ отчисления,ܖ заработнаяܖ платаܖ работников,ܖ планируемаяܖ нормаܖ прибыли,ܖ страховыеܖ взносыܖ иܖ другиеܖ налоги,ܖ включаемыеܖ вܖ себестоимость.ܖ Отразимܖ наܖ рисункеܖ 3ܖ основныеܖ составляющиеܖ стоимостиܖ иܖ добавленнойܖ стоимости.ܖ

Показательܖ добавленнойܖ стоимостиܖ представляетܖ собойܖ одинܖ изܖ важнейшихܖ показателейܖ системыܖ национальныхܖ счетов,ܖ широкоܖ применяетсяܖ вܖ статистикеܖ промышленностиܖ зарубежныхܖ странܖ Западнойܖ Европыܖ иܖ используетсяܖ дляܖ исчисленияܖ мировыхܖ иܖ региональныхܖ индексовܖ промышленногоܖ производстваܖ статистическойܖ комиссиейܖ ООН.

Анализܖ зарубежногоܖ опытаܖ показывает,ܖ чтоܖ содержаниеܖ понятияܖ «добавленнаяܖ стоимость»ܖ практическиܖ совпадаетܖ сܖ аналогичнымܖ понятием,ܖ используемымܖ вܖ России.

Проанализировавܖ взглядыܖ зарубежныхܖ иܖ отечественныхܖ ученыхܖ можноܖ ܖ констатировать,ܖ чтоܖ вܖ современнойܖ теорииܖ финансовܖ существуютܖ следующиеܖ видыܖ добавленнойܖ стоимости:ܖ экономическаяܖ добавленнаяܖ стоимость,ܖ бухгалтерскаяܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ иܖ налогооблагаемаяܖ добавленнаяܖ стоимость.ܖ

Стоимость

продукции

Стоимость сырья и материалов + стоимость услуг

Человеческий труд - заработная плата работников

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Начисленные и оплаченные

налоги

Планируемая норма

прибыли

Потенциальные налоги (НДС, налог на прибыль

организаций)

Элементы

добавленной стоимости

Базовая часть стоимости

Рисунок 3 - ܖ Структураܖ стоимостиܖ иܖ добавленнойܖ стоимостиܖ продукции

Добавленнаяܖ стоимостьܖ являетсяܖ подкатегориейܖ дохода.ܖ Надоܖ указать,ܖ чтоܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ являетсяܖ однимܖ изܖ несколькихܖ инструментов,ܖ которыеܖ используютсяܖ дляܖ увеличенияܖ доходаܖ предприятия.ܖ

Наܖ основеܖ обобщенияܖ исследованияܖ категориальногоܖ понятияܖ добавленнойܖ стоимостиܖ представляетсяܖ целесообразнымܖ вܖ целяхܖ налогообложенияܖ разграничитьܖ понятияܖ добавленнойܖ стоимостиܖ микро-ܖ иܖ макроуровнеܖ следующимܖ образом:

–ܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ микроуровняܖ (хозяйствующегоܖ субъекта)ܖ представляетܖ собойܖ включаемуюܖ вܖ ценуܖ вновьܖ созданнуюܖ вܖ процессеܖ производстваܖ (реализации)ܖ стоимость,ܖ относящуюсяܖ кܖ продукции,ܖ реализованнойܖ покупателям;ܖ кܖ произведенной,ܖ ноܖ неܖ реализованнойܖ готовойܖ продукции;ܖ кܖ продукции,ܖ находящейсяܖ вܖ незавершенномܖ производстве;

–ܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ макроуровняܖ –ܖ этоܖ совокупностьܖ вновьܖ созданнойܖ всемиܖ хозяйствующимиܖ субъектамиܖ государстваܖ стоимостиܖ поܖ всемܖ отраслямܖ экономики,ܖ стоимостиܖ коллективныхܖ услугܖ государстваܖ иܖ чистыхܖ налоговܖ наܖ потреблениеܖ (рисунокܖ 4).

Уровень хозяйствующего субъекта

Прибыль + Амортизация + Налоги + Затраты на оплату труда

Общегосударственный уровень

Стоимость реализуемой продукции ― Стоимость промежуточного потребления

Рисунок 4 -ܖ Определениеܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ макро-ܖ иܖ микроуровне

Такимܖ образом,ܖ показательܖ «добавленнойܖ стоимости»ܖ формируетсяܖ наܖ основеܖ данныхܖ бухгалтерскогоܖ учета,ܖ иܖ приܖ этомܖ выделяетсяܖ реализованнаяܖ (актуализированная)ܖ добавленнаяܖ стоимость.ܖ Приܖ этомܖ приܖ расчетеܖ актуализированнойܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ реализованнуюܖ продукциюܖ необходимоܖ учитыватьܖ лишьܖ теܖ затраты,ܖ которыеܖ относятсяܖ именноܖ кܖ реализованнойܖ продукции.

Рассмотримܖ основныеܖ способыܖ формированияܖ показателяܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ микроуровне.

Первымܖ этапомܖ вܖ созданииܖ добавленнойܖ стоимостиܖ продукцииܖ являетсяܖ формированиеܖ иܖ отражениеܖ наܖ счетахܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ стоимостиܖ продукцииܖ (работ,ܖ услуг)ܖ предприятия.ܖ Послеܖ этогоܖ происходитܖ оценочнаяܖ актуализацияܖ стоимости,ܖ тоܖ естьܖ формированиеܖ номинальнойܖ стоимостиܖ продажиܖ продукцииܖ (второйܖ этапܖ формированияܖ продажнойܖ стоимостиܖ продукции).ܖ Даннаяܖ величинаܖ представляетܖ собойܖ совокупностьܖ базовойܖ производственнойܖ стоимостиܖ продукцииܖ иܖ непосредственноܖ добавленнойܖ стоимости,ܖ созданнойܖ предприятием.ܖ

Добавленнаяܖ стоимостьܖ применяетсяܖ вܖ качествеܖ одногоܖ изܖ критериевܖ эффективностиܖ функционированияܖ предприятий.ܖ Поܖ нереализованнойܖ продукцииܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ рассчитываетсяܖ путемܖ исключенияܖ изܖ ееܖ себестоимостиܖ материальныхܖ иܖ приравненныхܖ кܖ нимܖ затрат [18, c. 7].

Такимܖ образом,ܖ величинаܖ добавленнойܖ стоимостиܖ зависитܖ отܖ рядаܖ факторовܖ (рисунок 5).

Величина

добавленной стоимости

Фактически произведенный за год объем товарных видов продукции

Уровень товарности видов продукции

Структура производства

Удельный вес материальных затрат в себестоимости

Цена реализации продукции

Себестоимость

Соотношение спроса и предложений на отдельные виды товарной продукции

Скорость оборачиваемости оборотных средств

Сроки поступлений денег от покупателей товарной продукции

Другие факторы

Качество отдельных видов товарной продукции

Рисунок 5 - ܖ Факторы,ܖ влияющиеܖ наܖ величинуܖ добавленнойܖ стоимости

Добавленнаяܖ стоимостьܖ выступаетܖ важнейшимܖ показателемܖ экономическогоܖ развития,ܖ отражающегоܖ результатыܖ хозяйственнойܖ деятельности,ܖ рациональностьܖ использованияܖ средствܖ иܖ предметовܖ труда.ܖ Применениеܖ добавленнойܖ стоимости,ܖ какܖ единогоܖ обобщающегоܖ показателя,ܖ позволяетܖ болееܖ точноܖ установитьܖ взаимосвязьܖ междуܖ доходом,ܖ потреблениемܖ иܖ накоплениемܖ черезܖ механизмܖ формированияܖ внутрихозяйственныхܖ фондов.ܖ Следовательно,ܖ социальноܖ –ܖ экономическиеܖ отношенияܖ наܖ всехܖ уровняхܖ иܖ воܖ всехܖ сферахܖ жизнедеятельностиܖ обществаܖ вܖ решающейܖ мереܖ определяютсяܖ распределениемܖ добавленнойܖ стоимости.