Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (порядок исчислени НДС в России).pdf

3. Пути совершенствования учета НДС в России

Проблемы взымания НДС

Нижеܖ представленоܖ описаниеܖ основныхܖ методовܖ уклоненияܖ отܖ уплатыܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ используемыхܖ вܖ странах,ܖ применяющихܖ НДС,ܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ вܖ России.

Ложныеܖ счета-фактуры.ܖ Спросܖ наܖ счета-фактурыܖ порождаетсяܖ введениемܖ НДС,ܖ уплачиваемогоܖ поܖ фактурномуܖ методу.ܖ Стоимостьܖ счета-фактурыܖ эквивалентнаܖ указаннойܖ вܖ немܖ суммеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ чтоܖ создаетܖ предпосылкиܖ дляܖ возникновенияܖ черногоܖ рынкаܖ счетов-фактур.ܖ Спросܖ наܖ этомܖ рынкеܖ предъявляютܖ налогоплательщики,ܖ имеющиеܖ обязательстваܖ поܖ НДС,ܖ возникшиеܖ вܖ результатеܖ реализацииܖ продукции,ܖ изготовленнойܖ сܖ применениемܖ налогооблагаемогоܖ сырьяܖ иܖ материалов.ܖ Такиеܖ налогоплательщикиܖ стремятсяܖ уменьшитьܖ своиܖ налоговыеܖ обязательстваܖ ܖ передܖ государствомܖ путемܖ увеличенияܖ предоставляемогоܖ кредитаܖ поܖ НДС,ܖ указанномуܖ вܖ ложномܖ счете-фактуре.ܖ Доходܖ налогоплательщикаܖ послеܖ уплатыܖ НДС,ܖ такимܖ образом,ܖ увеличитсяܖ наܖ суммуܖ недоначисленногоܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ заܖ вычетомܖ издержекܖ наܖ приобретениеܖ ложногоܖ счета-фактуры.ܖ Предложениеܖ наܖ рынкеܖ ложныхܖ счетов-фактурܖ обеспечиваютܖ лица,ܖ чьяܖ деятельностьܖ заключаетсяܖ вܖ производствеܖ иܖ сбытеܖ фальшивыхܖ документов,ܖ либоܖ налогоплательщикиܖ сܖ отрицательнойܖ величинойܖ обязательстваܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ приܖ плохоܖ организованнойܖ системеܖ возмещенияܖ отрицательныхܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ изܖ государственногоܖ бюджета.ܖ Отрицательноеܖ обязательствоܖ поܖ НДСܖ можетܖ возникнутьܖ уܖ юридическогоܖ лицаܖ поܖ рядуܖ причин,ܖ средиܖ которыхܖ можноܖ отметитьܖ неполучениеܖ экспортеромܖ возмещенияܖ уплаченногоܖ налогаܖ приܖ экспорте,ܖ возникающиеܖ периодическиܖ отрицательныеܖ значенияܖ добавленнойܖ стоимостиܖ уܖ предприятий,ܖ занимающихсяܖ поставкамиܖ продукцииܖ наܖ внутреннийܖ рынок,ܖ иܖ неܖ получающихܖ возмещенияܖ изܖ государственногоܖ бюджета,ܖ аܖ такжеܖ непредоставлениеܖ кредитаܖ налогоплательщикуܖ освобожденномуܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ иܖ обложениеܖ реализованнойܖ продукцииܖ поܖ ставкам,ܖ болееܖ низким,ܖ чемܖ применяющиесяܖ кܖ сырьюܖ иܖ материалам.

Фальсификацияܖ бухгалтерскихܖ записей.ܖ Этотܖ видܖ нарушенияܖ законодательстваܖ используетсяܖ толькоܖ однимܖ налогоплательщикомܖ иܖ состоитܖ вܖ искаженииܖ записейܖ вܖ учетныхܖ регистрахܖ либоܖ вܖ счетах-фактурах.ܖ

Некорректнаяܖ квалификацияܖ типаܖ сделки.ܖ Подобныйܖ видܖ налоговогоܖ правонарушенияܖ возможенܖ вܖ результатеܖ сговораܖ сторонܖ сделки,ܖ выражающемсяܖ вܖ проведенииܖ множестваܖ сделок,ܖ уменьшающихܖ общуюܖ величинуܖ налоговогоܖ обязательства.ܖ Так,ܖ предприятиеܖ можетܖ поставитьܖ контрагентуܖ продукциюܖ поܖ искусственноܖ заниженнойܖ цене,ܖ аܖ взаменܖ получитьܖ кредит,ܖ который,ܖ возможно,ܖ никогдаܖ неܖ будетܖ погашен.ܖ Вܖ базуܖ НДСܖ темܖ временемܖ включеныܖ толькоܖ поступленияܖ отܖ реализацииܖ товаровܖ иܖ услуг,ܖ ноܖ неܖ полученныеܖ ссуды,ܖ изܖ чегоܖ следует,ܖ чтоܖ поставщикܖ получаетܖ полнуюܖ стоимостьܖ реализованнойܖ продукции,ܖ ноܖ егоܖ налоговыеܖ обязательстваܖ поܖ НДСܖ ниже,ܖ чемܖ еслиܖ быܖ оплатаܖ былаܖ произведенаܖ вܖ полномܖ объеме.ܖ Вܖ тоܖ жеܖ времяܖ заниженнаяܖ величинаܖ кредитаܖ поܖ налогуܖ уܖ покупателяܖ можетܖ неܖ оказатьܖ влиянияܖ наܖ егоܖ финансовоеܖ положение,ܖ вܖ случаеܖ еслиܖ онܖ освобожденܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ илиܖ имеетܖ большуюܖ суммуܖ НДСܖ кܖ возмещению.

Реимпортܖ товаровܖ (ложныйܖ экспорт).ܖ Вܖ некоторыхܖ случаяхܖ предприятияܖ могутܖ поставлятьܖ товарыܖ иܖ услугиܖ наܖ экспорт,ܖ аܖ затем,ܖ пользуясьܖ слабостьюܖ таможенногоܖ иܖ пограничногоܖ контроляܖ вܖ некоторыхܖ пограничныхܖ пунктах,ܖ реимпортироватьܖ ранееܖ вывезеннуюܖ продукцию.ܖ Вܖ этомܖ случаеܖ налогоплательщикܖ получаетܖ правоܖ наܖ возмещениеܖ всейܖ суммыܖ НДС,ܖ уплаченнойܖ приܖ изготовленииܖ экспортируемогоܖ товара,ܖ ноܖ вܖ тоܖ жеܖ времяܖ можетܖ избежатьܖ уплатыܖ налогаܖ приܖ обратномܖ ввозеܖ товараܖ вܖ странуܖ путемܖ егоܖ продажиܖ наܖ черномܖ рынкеܖ либоܖ черезܖ прямоеܖ уклонениеܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ приܖ таможенномܖ оформлении.ܖ Иногдаܖ экспортируемыйܖ товарܖ вообщеܖ неܖ покидаетܖ территорииܖ страны,ܖ чтоܖ сводитܖ проблемуܖ уклоненияܖ кܖ скорейшемуܖ получениюܖ суммыܖ возмещения.

Бартерܖ иܖ трансфертноеܖ ценообразование.ܖ Регулярноеܖ осуществлениеܖ встречныхܖ торговыхܖ операций,ܖ иܖ вܖ частностиܖ бартер,ܖ можетܖ вызватьܖ зачетܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ дляܖ обеихܖ сторонܖ сделки,ܖ т.е.ܖ приܖ одинаковомܖ дляܖ обеихܖ сторонܖ объемовܖ продажܖ НДСܖ наܖ продажиܖ будетܖ равенܖ НДСܖ наܖ реализацию.ܖ Налоговыеܖ преимуществаܖ использованияܖ бартерныхܖ сделокܖ появляютсяܖ приܖ различныхܖ позицияхܖ контрагентовܖ поܖ уплатеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ Кܖ примеру,ܖ однаܖ сторонаܖ сделкиܖ можетܖ иметьܖ превышениеܖ НДСܖ кܖ возмещениюܖ надܖ НДСܖ кܖ уплате,ܖ аܖ другаяܖ —ܖ иметьܖ регулярныеܖ чистыеܖ обязательстваܖ поܖ НДСܖ передܖ налоговымиܖ органами.ܖ

Вܖ такомܖ случаеܖ создаетсяܖ стимулܖ дляܖ поставкиܖ товаровܖ иܖ услугܖ поܖ заниженнымܖ ценамܖ предприятиюܖ сܖ чистымܖ НДСܖ кܖ возмещениюܖ иܖ поܖ высокимܖ ценамܖ —ܖ предприятиюܖ сܖ чистымиܖ обязательствамиܖ поܖ налогу,ܖ чтоܖ приведетܖ кܖ сокращениюܖ какܖ задолженностиܖ государстваܖ передܖ однимܖ предприятием,ܖ такܖ иܖ налоговыхܖ обязательствܖ другогоܖ (приܖ этомܖ можетܖ бытьܖ осуществленܖ стороннийܖ платежܖ дляܖ компенсацииܖ потерьܖ однойܖ изܖ сторон,ܖ возникшихܖ вследствиеܖ заниженнойܖ ценыܖ товаровܖ иܖ услуг).

Злоупотреблениеܖ правомܖ наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ качествеܖ налогоплательщика.ܖ Приܖ освобожденииܖ малыхܖ предприятийܖ отܖ обязанностейܖ плательщиковܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ обычноܖ предоставляетсяܖ правоܖ наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС,ܖ сܖ чемܖ иногдаܖ бываютܖ связаныܖ некоторыеܖ злоупотребления.ܖ Вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДСܖ можетܖ зарегистрироватьсяܖ предприятие,ܖ неܖ планирующееܖ заниматьсяܖ хозяйственнойܖ деятельностью,ܖ сܖ цельюܖ полученияܖ возмещенияܖ налога,ܖ уплаченногоܖ приܖ приобретенииܖ товаровܖ иܖ услугܖ (например,ܖ дляܖ личногоܖ потребления).ܖ

Осуществлениеܖ экспортаܖ аффилированнымиܖ предприятиями.ܖ Некоторыеܖ экспортныеܖ объединенияܖ Россииܖ учреждаютܖ посредникаܖ —ܖ коммерческуюܖ организацию,ܖ котораяܖ закупаетܖ продукциюܖ уܖ компании-производителя,ܖ уплачиваетܖ НДС,ܖ затемܖ отгружаетܖ продукциюܖ наܖ экспортܖ иܖ требуетܖ возмещенияܖ НДС.ܖ Предприятие-производительܖ (какܖ правило,ܖ крупныйܖ завод),ܖ являетсяܖ крупнымܖ недоимщикомܖ иܖ неܖ осуществляетܖ платежейܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.

Изменениеܖ природыܖ сделки.ܖ Приܖ использованииܖ этогоܖ механизмаܖ предприятиеܖ Аܖ поставляетܖ продукциюܖ предприятиюܖ Б,ܖ котороеܖ неܖ производитܖ соответствующегоܖ платежаܖ предприятиюܖ А.ܖ Предприятиеܖ Аܖ затемܖ уступаетܖ возникшуюܖ дебиторскуюܖ задолженностьܖ предприятиюܖ Вܖ —ܖ даннаяܖ операцияܖ трактуетсяܖ законодательствомܖ какܖ продажаܖ финансовыхܖ активов,ܖ ноܖ неܖ товаровܖ иܖ услугܖ иܖ неܖ подлежитܖ обложениюܖ НДС.ܖ Предприятиеܖ Бܖ впоследствииܖ гаситܖ своиܖ обязательстваܖ передܖ предприятиемܖ В,ܖ ноܖ сܖ точкиܖ зренияܖ Вܖ указанныйܖ платежܖ являетсяܖ платежомܖ заܖ капитальныйܖ актив,ܖ т.к.ܖ предприятиеܖ Вܖ неܖ поставлялоܖ товаровܖ иܖ услугܖ предприятиюܖ Б.

Короткоживущиеܖ предприятия.ܖ Такогоܖ родаܖ фирмыܖ могутܖ существоватьܖ вܖ течениеܖ одногоܖ илиܖ несколькихܖ месяцев,ܖ совершатьܖ операции,ܖ ведущиеܖ кܖ возникновениюܖ налоговыхܖ обязательств,ܖ послеܖ чегоܖ прекращатьܖ своюܖ деятельность.ܖ Уклонениеܖ отܖ уплатыܖ налоговܖ осуществляетсяܖ сܖ помощьюܖ подобныхܖ механизмовܖ приܖ оказанииܖ такимиܖ предприятиямиܖ услуг,ܖ трудноܖ поддающихсяܖ точнойܖ стоимостнойܖ оценке,ܖ аܖ такжеܖ приܖ существованииܖ связейܖ (илиܖ сговора)ܖ междуܖ короткоживущейܖ фирмой-поставщикомܖ иܖ предприятием-покупателемܖ услуг.ܖ Обычноܖ компанияܖ создаетܖ аффилированноеܖ предприятие,ܖ оказывающееܖ материнскомуܖ предприятиюܖ некиеܖ услуги,ܖ подлежащиеܖ обложениюܖ налогомܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ Материнскоеܖ предприятиеܖ производитܖ платежиܖ заܖ оказанныеܖ услугиܖ иܖ получаетܖ правоܖ наܖ кредитܖ поܖ уплаченномуܖ НДС,ܖ аܖ аффилированноеܖ предприятиеܖ сворачиваетܖ деятельностьܖ доܖ уплатыܖ налоговܖ вܖ государственныйܖ бюджет,ܖ сохраняяܖ такимܖ образомܖ вܖ распоряженииܖ владельцевܖ какܖ суммуܖ налога,ܖ такܖ иܖ средства,ܖ уплаченныеܖ поܖ договоруܖ оказанияܖ услуг.

Такимܖ образом,ܖ проблемаܖ борьбыܖ сܖ мошенничествомܖ приܖ возмещенииܖ НДСܖ экспортерамܖ иܖ предоставленииܖ налоговыхܖ вычетовܖ поܖ внутреннимܖ операциямܖ фигурируетܖ какܖ однаܖ изܖ основныхܖ проблемܖ налоговойܖ политики.ܖ

Особенноܖ вܖ настоящееܖ времяܖ широкоеܖ распространениеܖ получилܖ способܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ сܖ применениемܖ фирм-однодневок.ܖ

Дляܖ борьбыܖ сܖ подобнымиܖ способамиܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ обсуждаетсяܖ возможностьܖ введенияܖ относительноܖ новогоܖ вܖ мировойܖ практикеܖ налоговогоܖ администрированияܖ инструментаܖ -ܖ специальныхܖ банковскихܖ счетовܖ (илиܖ НДС-счетов),ܖ основнымܖ назначениемܖ которыхܖ будетܖ проведениеܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ междуܖ налогоплательщиками,ܖ аܖ такжеܖ междуܖ налогоплательщикамиܖ иܖ бюджетом.ܖ Приܖ принятииܖ даннойܖ схемы,ܖ предельноܖ простойܖ иܖ технологичной,ܖ незаконнаяܖ ликвидацияܖ фирм-однодневокܖ безܖ выполненияܖ своихܖ налоговыхܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ станетܖ невозможной.ܖ Болееܖ подробноܖ рассмотримܖ этоܖ вܖ следующемܖ пункте.ܖ ܖ

Совершенствованиеܖ учета иܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ России

Вܖ настоящееܖ время,ܖ какܖ ужеܖ отмечалось,ܖ широкоеܖ распространениеܖ получилܖ способܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ сܖ применениемܖ фирм-однодневок.

Дляܖ борьбыܖ сܖ подобнымиܖ способамиܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ вܖ Россииܖ активноܖ обсуждаетсяܖ ܖ возможностьܖ введенияܖ относительноܖ новогоܖ вܖ мировойܖ практикеܖ налоговогоܖ администрированияܖ инструментаܖ -ܖ специальныхܖ банковскихܖ счетовܖ (илиܖ НДС-счетов),ܖ основнымܖ назначениемܖ которыхܖ будетܖ проведениеܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ междуܖ налогоплательщиками,ܖ аܖ такжеܖ междуܖ налогоплательщикамиܖ иܖ бюджетом.ܖ

Сегодняܖ суммаܖ НДСܖ простоܖ выделяетсяܖ отдельнойܖ строкойܖ вܖ платежныхܖ документахܖ иܖ счетах-фактурах,ܖ выдаваемыхܖ контрагенту.ܖ Вܖ суммеܖ платежаܖ заܖ продукциюܖ НДСܖ можетܖ поступитьܖ наܖ расчетныйܖ счетܖ илиܖ вܖ кассуܖ компании.ܖ Доܖ дняܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ бюджетܖ (дляܖ большинстваܖ компанийܖ этоܖ -ܖ 20-еܖ числоܖ месяца,ܖ следующегоܖ заܖ месяцемܖ полученияܖ НДС)ܖ налогоплательщикܖ вправеܖ свободноܖ распоряжатьсяܖ даннойܖ суммой.ܖ Например,ܖ можетܖ пуститьܖ ееܖ вܖ оборотܖ илиܖ датьܖ процентныйܖ заемܖ партнеру.ܖ Главное,ܖ чтобыܖ коܖ днюܖ уплатыܖ налогаܖ уܖ налогоплательщикаܖ былаܖ наܖ счетеܖ илиܖ вܖ кассеܖ суммаܖ денег,ܖ достаточнаяܖ дляܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ бюджет.ܖ

Еслиܖ сейчасܖ весьܖ денежныйܖ потокܖ проходитܖ поܖ расчетномуܖ счету,ܖ тоܖ завтраܖ его,ܖ возможно,ܖ надоܖ будетܖ делитьܖ наܖ дваܖ счета:ܖ расчетныйܖ иܖ НДС-счет.ܖ Поܖ мнениюܖ разработчиков,ܖ подобныеܖ мерыܖ направленыܖ наܖ ограничениеܖ возможностейܖ потратитьܖ деньги,ܖ находящиесяܖ наܖ НДС-счете.ܖ Ихܖ разрешаетсяܖ направитьܖ толькоܖ наܖ оплатуܖ НДСܖ контрагентуܖ (вܖ составеܖ расходовܖ поܖ приобретениюܖ имущества,ܖ товаров,ܖ работ,ܖ услуг)ܖ либоܖ наܖ уплатуܖ НДСܖ вܖ бюджет.ܖ Возможностьܖ снятьܖ всеܖ денежныеܖ средстваܖ сܖ НДС-счетаܖ иܖ потратитьܖ их,ܖ кܖ примеру,ܖ наܖ выплатуܖ зарплатыܖ либоܖ приобретениеܖ товаровܖ исключается.ܖ Сܖ моментаܖ полученияܖ отܖ контрагентаܖ суммыܖ НДСܖ наܖ счетܖ онаܖ фактическиܖ будетܖ выведенаܖ изܖ оборотныхܖ средствܖ налогоплательщика.ܖ Например,ܖ еслиܖ компанияܖ захочетܖ предоставитьܖ заемܖ наܖ несколькоܖ днейܖ своемуܖ партнеруܖ либоܖ провестиܖ операцииܖ сܖ без НДСнымиܖ объектамиܖ налогообложенияܖ (например,ܖ купить,ܖ аܖ затемܖ продатьܖ ценныеܖ бумаги),ܖ оܖ привлеченииܖ наܖ указанныеܖ целиܖ всейܖ суммы,ܖ числящейсяܖ наܖ НДС-счете,ܖ придетсяܖ забыть.ܖ Суммаܖ налогаܖ мертвымܖ грузомܖ ляжетܖ наܖ спецсчетеܖ вܖ ожиданииܖ дня,ܖ когдаܖ ееܖ необходимоܖ будетܖ перечислитьܖ вܖ бюджет.ܖ ܖ Вܖ подобнойܖ ситуацииܖ выиграютܖ государствоܖ (укреплениеܖ гарантииܖ полученияܖ налогаܖ вܖ бюджет)ܖ иܖ банкиܖ (деньгиܖ наܖ НДС-счетеܖ можноܖ пуститьܖ вܖ оборотܖ доܖ дняܖ уплатыܖ налога).ܖ

Основнымܖ аргументомܖ ܖ вܖ пользуܖ введенияܖ специальныхܖ НДС-счетовܖ являетсяܖ необходимостьܖ принятияܖ мерܖ вܖ областиܖ налоговогоܖ администрирования,ܖ противодействующихܖ уклонениюܖ отܖ налогообложенияܖ НДСܖ сܖ помощьюܖ короткоживущихܖ предприятий.ܖ Приܖ этомܖ сторонникамиܖ введенияܖ такихܖ счетовܖ выделяютсяܖ следующиеܖ возможныеܖ выгоды:

1. ростܖ доходовܖ отܖ налогаܖ приܖ сохраненииܖ действующейܖ налоговойܖ ставки;
2. устранениеܖ существующихܖ искажений,ܖ приܖ которыхܖ недобросовестныеܖ налогоплательщики,ܖ издержкиܖ которыхܖ наܖ уклонениеܖ отܖ налогообложенияܖ сравнительноܖ низки,ܖ имеютܖ конкурентныеܖ преимуществаܖ передܖ добросовестнымиܖ налогоплательщиками,ܖ полностьюܖ исполняющимиܖ обязанностиܖ поܖ уплатеܖ налогов;
3. новаяܖ схемаܖ неܖ приведетܖ кܖ существенномуܖ ростуܖ издержекܖ налогоплательщиковܖ наܖ исполнениеܖ законодательства;
4. заܖ счетܖ повышенияܖ прозрачностиܖ системыܖ НДСܖ повыситсяܖ эффективностьܖ налоговогоܖ администрированияܖ вܖ целом;
5. вܖ краткосрочнойܖ перспективеܖ неܖ существуетܖ иныхܖ методовܖ эффективногоܖ противодействияܖ используемымܖ методамܖ уклоненияܖ отܖ налогообложения.