Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (порядок исчислени НДС в России).pdf

Подавляющееܖ большинствоܖ странܖ мира,ܖ применяющихܖ налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ рассчитываютܖ налоговыеܖ обязательстваܖ поܖ немуܖ сܖ применениемܖ методаܖ возмещенияܖ (косвенногоܖ методаܖ вычитания).

Сторонникиܖ данногоܖ методаܖ объясняютܖ егоܖ применениеܖ следующимиܖ причинами.ܖ Воܖ –ܖ первых,ܖ приܖ использованииܖ этогоܖ методаܖ возникновениеܖ налоговыхܖ обязательствܖ тесноܖ связаноܖ сܖ моментомܖ осуществленияܖ экономическойܖ операции,ܖ аܖ счет-фактураܖ являетсяܖ документальнымܖ подтверждениемܖ таковой.ܖ Воܖ –ܖ вторых,ܖ применениеܖ такогоܖ методаܖ облегчаетܖ налоговыйܖ контрольܖ иܖ позволяетܖ устраиватьܖ перекрестныеܖ проверки.ܖ Вܖ –ܖ третьих,ܖ толькоܖ приܖ такомܖ методеܖ возможноܖ взиманиеܖ НДСܖ поܖ несколькимܖ ставкам.ܖ Вܖ –ܖ четвертых,ܖ методܖ возмещенияܖ предполагает,ܖ чтоܖ можноܖ использоватьܖ любойܖ налоговыйܖ период,ܖ вܖ тоܖ времяܖ какܖ методыܖ бухгалтерскогоܖ балансаܖ позволяютܖ исчислятьܖ налоговыеܖ обязательстваܖ толькоܖ заܖ периодܖ сдачиܖ бухгалтерскойܖ отчетности,ܖ чтоܖ являетсяܖ ихܖ основнымܖ недостатком.

Методикаܖ определенияܖ реализованнойܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ основеܖ данныхܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ представленаܖ вܖ таблицу 1.

Такимܖ образом,ܖ применениеܖ предлагаемойܖ методикиܖ позволитܖ налогоплательщикуܖ уплачиватьܖ вܖ бюджетܖ частьܖ добавленнойܖ стоимости,ܖ относящейсяܖ кܖ реализованнымܖ товарам,ܖ работам,ܖ услугам,ܖ перелагаемойܖ полностьюܖ вܖ процессеܖ реализацииܖ наܖ потребителя.

Таблица 1

Формированиеܖ показателяܖ реализованнойܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ основеܖ данныхܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ хозяйствующегоܖ субъекта

Важнымܖ этапомܖ вܖ формированииܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ микроуровнеܖ являетсяܖ ееܖ последующаяܖ актуализация.ܖ Рыночнаяܖ актуализацияܖ стоимостиܖ являетсяܖ ܖ завершающимܖ этапомܖ вܖ формированияܖ стоимости,ܖ которыйܖ наступает послеܖ того,ܖ какܖ определенаܖ величинаܖ номинальнойܖ продажнойܖ стоимостиܖ продукции,ܖ тоܖ есть,ܖ завершенܖ этапܖ оценочнойܖ актуализацииܖ стоимости.ܖ Данныйܖ моментܖ являетсяܖ важнейшимܖ моментомܖ дляܖ бухгалтераܖ приܖ отраженииܖ вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ реализацииܖ произведеннойܖ продукции.ܖ

Опираясьܖ наܖ вышеизложеннуюܖ информацию,ܖ представимܖ процессܖ формированияܖ иܖ актуализацииܖ стоимостиܖ продукции на рисунке 6.ܖ ь

Дт

02, 05

Дт

10, 21

Кт

Дт

70, 69, 68

Кт

Дт

60, 71, 76 …

Кт

Дт

26

Кт

Дт

25

Кт

Дт

20

Кт

Дт

40

Кт

Дт

43

Кт

Формирование части добавленной стоимости

распределение косвенных

расходов

Определение нормы прибыли

нормативная

себестоимость

фактическая себестоимость

Дт

44

Кт

Дт

90

Кт

Дт

62

Кт

метод директ - костинг

Оценочная актуализация стоимости – определение цены продажи продукции

Кт

Дт

68

Кт

НДС

Кт

Прочие счета

Дт

Прочие налоги

Рыночная актуализация стоимости

Рисунок 6 - ܖ Отражениеܖ вܖ бухгалтерском ܖ учетеܖ формированияܖ иܖ актуализацииܖ стоимости ܖ продукции

Такимܖ образом,ܖ можноܖ отметить,ܖ чтоܖ процессܖ формированияܖ иܖ актуализацииܖ добавленнойܖ стоимости,ܖ аܖ такжеܖ отражениеܖ данныхܖ процессовܖ наܖ счетаܖ бухгалтерскогоܖ учета,ܖ являетсяܖ достаточноܖ обширнымܖ иܖ включаетсяܖ вܖ себяܖ триܖ этапа,ܖ которыеܖ наглядноܖ можноܖ представитьܖ наܖ рисунке 7.

Сырье и материалы – стоимостная оценка покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства, а также стоимость приобретенных услуг

Кт 10, 60, 76, ….

Амортизация – отчисления на погашение стоимости объектов основных средств и нематериальных активов

Кт 02, 05

Заработная плата работников предприятия

Кт 70

Норма прибыли, определяемая по смете

Налоги и отчисления на социальные нужды

Кт 68, 69

Стоимость, созданная предприятием – добавленная стоимость

Потенциальная продажная

стоимость продукции

Рыночная актуализация стоимости в момент времени t

Фактическая цена больше номинальной продажной стоимости

Фактическая цена равна номинальной продажной стоимости

Фактическая цена ниже себестоимости

Фактическая цена меньше номинальной продажной стоимости на норму прибыли

Получение

прибыли

Получение

запланированной нормы прибыли

Точка

безубыточности

Получение убытка

1

2

3

Рисунок 7 -ܖ ܖ Этапыܖ формированияܖ иܖ актуализацииܖ добавленнойܖ стоимости

Налоговыеܖ ставкиܖ устанавливаютсяܖ вܖ зависимостиܖ отܖ видовܖ товаровܖ (приложение 2).

2.2. Налоговый учет НДС в Российской Федерации

Основными документами, на основании которых производится заполнение декларации по НДС, являются:

1. Книги покупок и продаж — в общем случае.
2. Счета-фактуры (для неплательщиков налога).
3. Журнал учета счетов-фактур (для посредников).
4. Бухгалтерские и налоговые регистры.

Порядок представления декларации зависит от категории налогоплательщика. На текущий момент практически все плательщики НДС обязаны сдавать отчет в электронном виде. Предоставлять декларацию на бумаге имеют право только налоговые агенты с численностью сотрудников до 100 чел.

Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов. Обязательным для заполнения является только титульный лист и раздел № 1. В этом разделе указывается сумма налога к уплате или к возмещению.

Указанная сумма налога складывается из показателей, находящихся на других листах. Поэтому в таком «усеченном» виде отчет подается только теми бизнесменами, которые являются плательщиками НДС, но не имеют за отчетный период налоговой базы. То есть речь идет о так называемой нулевой декларации.

Если же база для исчисления (или основание для возмещения) налога имеется, то кроме раздела № 1 необходимо заполнить и другие листы отчета. Какие именно листы заполняются в различных случаях, рассмотрим далее.

Рассмотрим правила заполнения декларации по НДС для разных категорий налогоплательщиков. Необходимые для заполнения листы будем перечислять без учета титульного листа и раздела № 1, так как они являются обязательными по умолчанию.

1. Базовый вариант. Имеются в виду поставщики товаров (услуг), являющиеся плательщиками налога, без каких-либо особенностей (обязанности налогового агента, экспорт и т. д.). В этом случае заполняются:

• раздел № 3 — сведения об операциях по ставкам 18%, 10% и расчетной;
• раздел № 8 — вычеты из книги покупок;
• раздел № 9 — начисленный налог из книги продаж.

Если в книги покупок или продаж вносились изменения и составлялись дополнительные листы, то нужно заполнить приложение 1 соответственно к разделу № 8 или № 9.

1. Дополнения к базовому варианту.
   • Если налог перечислен налоговым агентом, необходимо дополнительно заполнить раздел № 2 — сумма налога к уплате по данным налогового агента. Такая необходимость может возникнуть, например, при аренде государственного имущества.
   • Если налогоплательщик осуществлял операции за пределами РФ или другие необлагаемые операции, то заполняется раздел № 7.
   • Если счета-фактуры были выставлены от имени посредника, то заполняются сведения из журналов полученных и выставленных счетов-фактур (раздел № 11 или № 10 соответственно).
   • При наличии операций, облагаемых по ставке 0%, — заполняются те из разделов № 4–6, для которых есть сведения (с учетом наличия или отсутствия документов, подтверждающих применение ставки 0%).

Если бизнесмен не осуществлял «обычных» операций, а только одну из указанных в пп. 2.1, 2.2, 2.4 нашего списка, то он заполняет только соответствующие разделы — № 2, 7, 4 (или 5, 6). При этом разделы № 3, 8, 9 заполнять не нужно.

1. Налогоплательщикам, освобожденным от уплаты НДС в связи с использованием специального налогового режима или на основании ст. 145 НК РФ, нужно заполнить раздел № 12.

Если бизнесмен совмещает ЕНВД и обычный режим, то он считается плательщиком на общих основаниях. В этом случае он должен заполнять отчет, как «обычный» налогоплательщик (см. пп. 1 и 2).

Как заполнить декларацию по НДС — зависит от используемого налогового режима и перечня осуществляемых операций. Чем более разнообразна деятельность бизнесмена, тем больше листов он должен заполнить.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Титульный лист содержит основные сведения о налогоплательщике и самой декларации:

• наименование, ИНН, КПП;
• контактную информацию;
• дату, место и порядок предоставления;
• количество листов.

В разделе 1 указывается сумма налога к уплате или возмещению из бюджета. Налог указывается отдельно для плательщиков НДС (стр. 030) и неплательщиков (стр. 040).

В разделе 3 производится расчет суммы налога по ставкам 10%, 18% и расчетным ставкам (110/10, 118/18). Он состоит из двух частей: первая содержит суммы налога, начисленные по различным основаниям, а вторая — налоговые вычеты.

При необходимости к данному разделу могут составляться приложения:

• приложение 1 — при наличии сумм налога, подлежащих восстановлению;
• приложение 2 — при наличии сумм исчисленного налога и налоговых вычетов, связанных с деятельностью подразделений (филиалов, представительств и т. д.) иностранной организации на территории РФ.

Раздел 8 содержит информацию о налоговых вычетах. Данные этого раздела заполняются, как правило, автоматически на основании книги покупок.

Если покупатель оприходовал приобретенные товары в течение налогового периода, а счет-фактуру получил после его окончания, но до даты подачи декларации (25-е число), то он имеет право включить сумму налога по данному документу в вычеты (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В разделе 9 указываются сведения об исчисленном налоге. Если книга продаж сформирована корректно, то этот раздел заполняется автоматически, аналогично предыдущему.

Раздел 2 содержит сумму налога, подлежащую уплате налоговым агентом. Также в нем указываются сведения (наименование, ИНН) о том контрагенте, в отношении которого податель декларации является налоговым агентом.

Разделы 4–6 посвящены операциям, к которым применяется налоговая ставка 0%. Заполнение соответствующего раздела зависит от того, была ли подтверждена нулевая ставка и в каком периоде это произошло.

Раздел 7 заполняется, если у налогоплательщика были операции, не облагаемые НДС по различным основаниям — по виду операции, месту реализации и т. п. (ст. 146–149 НК РФ).

Разделы 10 и 11 посвящены операциям, которые налогоплательщик осуществляет в качестве посредника. В них содержатся соответственно сведения из журналов счетов-фактур, выставленных или полученных по этим операциям.

Раздел 12 заполняется в случае, если счет-фактура с выделенной суммой налога был выставлен неплательщиком НДС либо по необлагаемым операциям.

Применение порядка заполнения декларации по НДС зависит от статуса плательщика и перечня производимых им операций. Чем шире сфера деятельности и разнообразнее виды транзакций, осуществляемые бизнесменом, тем больше разделов декларации ему необходимо использовать.