Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Теоретические аспекты налоговой декларации в налоговом учете).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Граждане Российской Федерации: субъекты предпринимательской деятельности, госслужащие, наемные работники, лица, получившие дополнительный доход, - обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налога и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиком требования налогового законодательства.

Одним из таких документов является налоговая декларация.

Она представляет собой письменное заявление или заявление в электронном виде налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходов, об источниках доходов, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога.

Цель данной курсовой работы - изучить сущность, теоретические основы заполнения и представления налоговых деклараций и проанализировать их на примере организации ООО «Формула Зеро», а также выявить возможные ошибки и сформировать предложения по совершенствованию.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

• изучить нормативные документы и учебную литературу по данной теме;
• изучить формы налоговых деклараций, способы представления и внесения изменений в налоговые декларации;
• проанализировать организацию налогового учета и составления деклараций в ООО «Формула Зеро»;
• определить актуальные проблемы представления налоговых деклараций ООО «Формула Зеро» и разработать рекомендации по их совершенствованию.

Выбранная тема курсовой работы актуальна в связи с тем, что каждый налогоплательщик обязан представлять налоговым органам документы и информацию, в том числе и налоговые декларации, необходимые для исчисления и уплаты налога и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиком требований налогового законодательства.

Предметом исследования является изучение налоговой декларации в организации, а объектом - ООО «Формула Зеро».

Методологической и теоретической основой выполнения курсовой работы послужили: законодательные, нормативные акты, учебные пособия, статьи. Основным источником, на который опирается данное исследование, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Автор данной курсовой работы считает их наиболее надежными, т.к. они регламентируют налоговый учет на территории Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические аспекты налоговой декларации в налоговом учете

Сущность, формы и виды налоговой декларации

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.^[1]

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.^[2]

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.^[3]

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, сборов, страховых взносов, за исключением:

1. вида документа: первичный (корректирующий);
2. наименования налогового органа;
3. места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
4. фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
5. номера контактного телефона налогоплательщика, плательщика страховых взносов.^[4]

Анализ деклараций позволяет подразделить их на следующие виды:

1. Декларация с простой структурой состоит из некоторого количества единичных разделов. Частный случай декларации - это когда она состоит из одного раздела. Схема данной декларации имеет следующий вид: раздел 1 и раздел 2 и ... раздел n.
2. Декларация с разветвленной структурой - это декларация, в которой плательщик при определенных условиях заполняет или один, или другой раздел. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1 или (при условии х) раздел 2.

При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик заполняет или раздел 1, или раздел 2.^[5]

1. Декларация со структурой с изменяющимся сочетанием разделов - это декларация, в которой плательщик при определенных условиях может не заполнять некоторые разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, (при условии х) раздел 2, (при условии у) раздел 3.^[6]

При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик должен (или не должен) заполнять необязательные разделы (раздел 2, раздел 3).

1.  Декларация с циклической структурой - это декларация, в которой плательщик при определенных условиях может заполнять некоторые множественные разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, раздел 1 и ... раздел 1.^[7]

В разделе 1 необходимо предусмотреть показатель (в самой декларации), по которому формируется множественное повторение раздела 1. Значение этого показателя в разделе 1 обязательно должно иметь код.

1.  Декларация со сложной структурой - это декларация с сочетанием различных структур ее разделов.^[8] 

По видам декларируемых налогов различают следующие виды деклараций:

1. Декларация по НДС;
2. Декларация по налогу на прибыль;
3. Декларация по НДФЛ;
4. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
5. Декларация по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД);
6. Декларация по единому сельхозналогу;
7. Декларация по налогу на имущество;
8. Декларация по транспортному налогу;
9. Декларация по земельному налогу;
10. Декларация по водному налогу;
11. Декларация по акцизам и т.д.^[9]

Особенности представления налоговых деклараций

Способы представления налоговых деклараций представлены на Рисунке 1.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.^[10]

Рисунок 1

Способы представления налоговых деклараций^[11]

Источник: Сайт Федеральной налоговой службы РФ.

При представлении налоговой декларации почтой, днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.^[12]

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика с помощью сайта Федеральной Налоговой службы (далее ФНС) днем ее представления считается дата ее отправки.^[13]

Представление отчетности в электронной форме осуществляется по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота (ЭДО). ТКС - это система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде.^[14]

Операторы ЭДО должны отвечать установленным требованиям, иметь необходимые технологии для представления отчетности по ТКС и заключить договор с Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Преимущества данного способа представления:

• нет необходимости приходить в налоговые органы, т.к. отчетность в любое время суток может быть отправлена из офиса налогоплательщика (экономия временных затрат);
• не требуется дублирования сдаваемых документов на бумажных носителях;
• сокращение количества технических ошибок (отчетность формируется в утвержденном формате с использованием средств выходного контроля, посредством которого проверяется правильность заполнения полей форм отчетности);^[15]
• оперативность обновления форматов представления отчетности (при изменении форм налоговой и (или) бухгалтерской отчетности или введении новых форм отчетности до срока представления отчетности налогоплательщик получает возможность обновить версии форматов в электронном виде);
• гарантия подтверждения доставки документов (возможность в течение суток получить подтверждение выполнения обязательств налогоплательщиком, а также в оперативном режиме посмотреть свою личную карточку, таким образом, нет необходимости ждать актов сверки);
• защита отчетности, представляемой в электронной форме по ТКС, от просмотра и корректировки третьими лицами;
• возможность получения в электронном виде справки о состоянии расчетов с бюджетом, выписки операций по расчетам с бюджетом, перечень налоговой и бухгалтерской отчетности, представленной в налоговую инспекцию, акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также направить запрос информационного характера в налоговые органы.^[16]

Представление отчетности в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи в рамках проводимого ФНС России пилотного проекта может осуществляться через сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации.^[17]

В отдельных случаях налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию только в электронной форме, а именно:

1. налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2. вновь созданным (в том числе при реорганизации) организациям, численность работников которых превышает 100 человек;
3. налогоплательщикам, для которых такая обязанность предусмотрена применительно к конкретному налогу. К примеру, с 01.01.2014 года данная норма действует в отношении НДС.^[18]

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме.^[19]

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.^[20]

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика (далее ИНН).

Внесение изменений в налоговую декларацию

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.^[21]